贵州省地方税务局关于发布《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》的公告【全文废止】

贵州省地方税务局公告2016年第14号

税谱^®提示：根据《贵州省地方税务局关于公布现行有效、全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告》（贵州省地方税务局公告2017年第6号）规定，现行有效

税谱^®提示：根据《国家税务总局贵州省税务局关于发布修改的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局贵州省税务局公告2018年第2号）规定，2018年6月15日修订

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税谱^®提示：根据《国家税务总局贵州省税务局关于发布《城镇土地使用税房产税困难减免管理办法》的公告》（国家税务总局贵州省税务局公告2022年第5号》规定，自2022年7月1日起全文废止

为做好我省城镇土地使用税困难减免核准权限的下放工作，进一步规范城镇土地使用税困难减免核准，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和《~~国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告~~》（~~国家税务总局公告2015年第43号~~）等要求，我局制定了《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》，现予以发布，自2017年1月1日起施行。

特此公告。

贵州省地方税务局

2016年12月28日

贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法

第一章总则

第一条为进一步规范和加强城镇土地使用税困难减免管理工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及实施细则、《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》和《~~国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告~~》（~~国家税务总局公告2015年第43号~~）等有关规定，特制定本办法。

第二条本办法适用于本省境内纳税人城镇土地使用税纳税确有困难的减免税管理。

第三条各级税务机关应遵循依法、公开、公正、高效、便民的原则，规范城镇土地使用税困难减免管理工作，及时受理和核准纳税人申请的减免税事项。

第二章减免条件及权限

第四条城镇土地使用税困难减免是指城镇土地使用税纳税人符合本办法规定的困难情形，按规定的办理流程，在规定的时限内向税务机关申请减免城镇土地使用税，经有核准权限的税务机关审核后，对符合条件的纳税人，给予其减免城镇土地使用税的税务事项。

第五条纳税人发生年度亏损，符合下列情形之一的，可申请减免城镇土地使用税：

（一）因风、火、洪水、地震等严重自然灾害或其他不可抗力原因，导致发生损失的；

（二）承担政府指令性公共服务或社会公益事业，因政策性因素影响正常生产经营活动或使其生产经营成本增加的；

（三）因政府规划、环境、治安等特殊客观原因，导致土地不能使用，影响正常生产经营活动的；

（四）国家和省级重点建设项目在建期间;

（五）以国家有关鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上，且当年亏损金额占企业收入总额的比重超过10%的。

第六条纳税人无论是何种情形，其下列用地，不得享受城镇土地使用税困难减免：

（一）属国家限制或不鼓励发展的产业用地；

（二）财政部、国家税务总局明文规定不能享受城镇土地使用税减免的其他用地。

第七条纳税人属于本办法第五条第（一）项的，免征城镇土地使用税；属于本办法第五条第（二）、（三）、（四）、（五）项的，减半征收城镇土地使用税。

第八条城镇土地使用税困难减免按属地管理原则，由县（市、区、特区）税务局核准。贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）税务局负责辖区内所有纳税人的减免税核准。

第三章申请方式和内容

第九条纳税人属于本办法第五条第（一）项，即：因风、火、洪水、地震等严重自然灾害或其他不可抗力原因，导致发生损失的，可于灾害或其他不可抗力发生后次月至年度终了后3个月内向主管税务机关申请免征城镇土地使用税；属于本办法第五条第（二）、（三）、（四）、（五）项的，应于年度终了后3个月内向主管税务机关申请减征城镇土地使用税。

第十条纳税人申请减免城镇土地使用税时，应向主管税务机关提交以下资料：

（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等；

（二）纳税人减免税申请核准表；

（三）年度财务会计报表、城镇土地使用税纳税申报表；

（四）与减免依据或理由相关的证明材料；

（五）按税法规定要求提供的其他资料。

上述资料复印件需加盖纳税人印章，并注明“与原件一致”。纳税人对报送材料的真实性和合法性承担责任。

第十一条具备相应条件的，纳税人可采用政府网上办事大厅等网络申报方式进行城镇土地使用税减免税申请。

第四章核准及时限

第十二条城镇土地使用税困难减免原则上实行次年核准上一年度税款的年度一次性核准办法，但纳税人属于本办法第五条第（一）项的，应作为特殊情形，纳税人可当年申请，税务机关应及时受理和审核。

第十三条主管税务机关对纳税人提出的减免税申请进行受理后，按核准权限办理核准手续。

第十四条税务机关需要对纳税人提交的减免税材料内容进行实地核实的，应当指派2名以上工作人员按照规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。

第十五条纳税人属于本办法第五条第（一）项的，审核时纳税人不能提供申请免税年度财务会计报表的，只要纳税人满足其他条件，可先行核准享受免税，但纳税人须于年度终了后3个月内向核准的税务机关补报免税年度财务会计报表。财务会计报表反映未发生年度亏损的，由纳税人于4月15日前自行到主管税务机关补缴已免税款。

第十六条税务机关受理或者不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。

第十七条减免税的审核是对纳税人提供材料与减免税法定条件的相关性进行审核，不改变纳税人真实申报责任。

第十八条减免税申请符合法定条件、标准的，税务机关应当在规定的期限内作出准予减免税的书面决定。依法不予减免税的，应当说明理由，并告知纳税人享有依法申请行政复议以及提起行政诉讼的权利。

第十九条城镇土地使用税困难减免核准的时限为20个工作日。纳税人有补正材料的，补正材料所需时间不计算在规定的期限内。

第五章后续管理与监督

第二十条税务机关核准同意减免纳税人上年度城镇土地使用税后，纳税人可根据实际情况选择采用退税或抵税方式办理减免税手续。

第二十一条各级税务机关应做好减免税台帐登记等相关工作。核准城镇土地使用税困难减免的主管税务机关应于每年5月20日前分别向省及市、州税务局报送《贵州省城镇土地使用税困难减免核准统计表》（见附件，以下简称统计表）。贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）税务局直接向国家税务总局贵州省税务局报送统计表。

第二十二条主管税务机关应做好对已核准减免税纳税人的追踪管理，对纳税人需补报的资料应及时催报；对纳税人已减、免税款需补缴的，应及时进行催缴。

第二十三条各级税务机关应当结合税收风险管理，加强享受减免税的纳税人履行纳税义务情况的监督检查。

第六章附则

第二十四条本办法未尽事宜按照《税收征管法》及实施细则、《~~国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告~~》（~~国家税务总局公告2015年第43号~~）等有关规定执行。

第二十五条本办法自2017年1月1日起施行。施行后国家有关部门对城镇土地使用税困难减免有新规定的，从其规定。

第二十六条本办法由国家税务总局贵州省税务局负责解释。

第二十七条本办法施行之日起，《贵州省地方税务局关于发布《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》的公告》（ 2014年第5号〕及《贵州省地方税务局关于废止《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》个别条款的公告》（贵州省地方税务局公告2015年第9号）停止执行。

关于《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》的解读

2016年12月28日，贵州省地方税务局发布《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》（贵州省地方税务局公告2016年第14号，以下简称《办法》）。现将《办法》解读如下：

一、《办法》背景

为依法推进行政审批制度改革和政府职能转变，国务院于2013年12月7日发布施行《国务院关于修改部分行政法规的决定》（国务院令第645号），其第一条规定：将《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条中的“由省、自治区、直辖市税务机关审核后，报国家税务局批准”修改为“由县以上地方税务机关批准”。国家税务总局下发《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告》（2014年第1号），要求各省下放城镇土地使用税困难减免税审批权限并制定具体管理办法。2014年，贵州省地方税务局下发了《贵州省地方税务局关于发布〈贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法〉的公告》（贵州省地方税务局公告2014年第5号，以下简称《原办法》）。

《原办法》下发后，《国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告

》（2015年第43号

）第四条明确“减免税分为核准类减免税和备案类减免税。”因此，有必要将“审批”事项修改为“核准”事项，与上位法保持一致，并按照国家简政放权的精神，为做好城镇土地使用税困难减免核准权限的下放工作，进一步规范我省城镇土地使用税困难减免核准，重新制定下发了《办法》。

二、《办法》主要内容

（一）按照减政放权的相关要求，将省局的减免核准权限下放到县级税务机关，贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）地税局按属地原则管理辖区内的纳税人减免事项。即 “第八条城镇土地使用税困难减免按属地原则，由县、市区（特区）地税局核准。贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）地税局负责辖区内所有纳税人的减免税核准。”

（二）为控制自由裁量权的滥用，防范执法风险，明确达到什么条件减税、达到什么条件免税

纳税人发生年度亏损，属于因风、火、洪水、地震等严重自然灾害或其他不可抗力原因，导致发生损失的，免征城镇土地使用税。纳税人发生年度亏损，属于承担政府指令性公共服务或社会公益事业，因政策性因素影响正常生产经营活动或使其生产经营成本增加的等4种情况的，减半征收城镇土地使用税。

（三）避免纳税人无限期享受城镇土地使用税困难减免。将《原办法》第五条（四）“国家和省级重点建设项目”修改为“国家和省级重点建设项目在建期间”。

同时，本着严格管理原则，在《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告》（2014年第1号）及有关文件的框架内，《办法》第六条规定了纳税人不得享受城镇土地使用税困难减免的情形：一是属国家限制或不鼓励发展的产业用地；二是财政部、国家税务总局明文规定不能享受城镇土地使用税减免的其他用地。

（四）明确了减免税的审批时限、方式和内容

城镇土地使用税按年征收，困难减免审批也应是按年审批。为此，《办法》规定城镇土地使用税困难减免原则上实行次年核准上一年度税款的年度一次性核准办法，申请时间相对统一。城镇土地使用税困难减免核准的时限为20个工作日。

考虑到困难减免属于个案减免，为更好照顾自然灾害等不可抗力原因造成纳税人无法维持正常的生产经营纳税确有困难的特殊情形，《办法》规定，纳税人属于《办法》第五条（一）的，可当年申请，地税机关应及时受理，可先行核准享受免税，但纳税人须于年度终了后3个月内向核准的地税机关补报免税年度财务会计报表。财务会计报表反映未发生年度亏损的，由纳税人于4月15日前自行到主管地税机关补缴已免税款。

（五）为不增加纳税人负担，对上位法规未要求纳税人提供资料的内容进行了删除。

（六）根据《国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告

》（2015年第43号

关于《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》起草说明

一、起草《办法》的必要性

《贵州省地方税务局关于发布〈贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法〉的公告》（贵州省地方税务局公告2014年第5号，以下简称《原办法》）下发后，《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（2015年第43号）第四条明确“减免税分为核准类减免税和备案类减免税。”因此，有必要将“审批”修改为“核准”，和国家保持一致。部分地方基层地税局在对纳税人适用城镇土地使用税困难减免条件时与纳税人的理解不一致，比如对重点建设项目的认定，造成不必要的纳税争议和执法风险。

二、《办法》框架

《办法》共六章二十七条。

第一章：总则。主要描述《办法》的制定依据、适用范围和原则。

第二章：减免条件及权限。主要描述城镇土地使用税困难减免范围和县级地税机关的核准权限。

第三章：申请方式和内容。主要描述纳税人城镇土地使用税困难减免申请方式、时间及需提供的资料。

第四章：核准及时限。主要描述地税机关对纳税人申请城镇土地使用税困难减免核准流程和时限。

第五章：后续管理与监督。主要描述地税机关对享受减免税的纳税人的后续管理与监督，建立减免税台帐、退抵税、统计等工作。

第六章：附则。主要描述《办法》生效时间、解释权、未明确事项的处理。

三、《办法》制定依据

（一）《中华人民共和国税收征收管理法》；

（二）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；

（三）《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条规定：“除本条例第六条规定外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上地方税务机关批准。”；

（四）《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告》（2014年第1号）；

（五）《~~国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告~~

》（~~国家税务总局公告2015年第43号~~

）。

四、《办法》在《原办法》基础上的主要修改内容

（一）按照减政放权的相关要求，按2016年12月20日下午省局局长办公会议的统一意见，将省局的减免权限下放到县级税务机关，贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）地税局按属地原则管理辖区内的纳税人减免事项。即：将《原办法》第八条中“年度申请减免税金额在500万元以下的，由县、市区（特区）地税局审批，并将批文报市、州地税局备案；减免税金额在500万元（含）以上至1000万元（不含）的，由各市、州地税局审批，并将批文报省地税局备案；减免税金额在1000万元（含）以上的，由省地税局审批。贵安新区、省直管县（市）地税局负责1000万元（不含）以下的减免税审批。”修改为“第八条城镇土地使用税困难减免按属地原则，由县、市区（特区）地税局核准。贵安新区、贵州双龙航空港经济区、省直管县（市）地税局负责辖区内所有纳税人的减免税核准。”

（二）为不增加纳税人负担，对上位法规定未要求纳税人提供资料的内容进行了删除。即：删除《原办法》）第十条中：“1. 因不可抗力申请减免的，应提供相关受灾证据（书证、物证等）或保险公司的理赔证明；

2. 承担政府指令性公共服务、社会公益事业和因政府规划、环境、治安原因的，应提供政府有关文件的复印件或有关政府部门出具的证明材料；

3.国家和省级重点建设项目，应提供国家或省级主管部门确定重点建设的文件复印件；

4. 国家有关鼓励类产业，应提供摘录国家产业结构调整指导目录的有关内容（具体包括：目录名称、公布年份、适用的行业大类和小类名称）复印件。“

（三）避免纳税人无限期享受城镇土地使用税困难减免。将《原办法》第五条（四）“国家和省级重点建设项目;”修改为“国家和省级重点建设项目在建期间”。

（四）根据《国家税务总局关于发布《税收减免管理办法》的公告

》（2015年第43号

）的相关规定，在《办法》中增加了相应的条款。如第十四条地税机关需要对纳税人提交的减免税材料内容进行实地核实的，应当指派2名以上工作人员按照规定程序进行实地核查，并将核查情况记录在案。第十六条地税机关受理或者不予受理减免税申请，应当出具加盖本机关专用印章和注明日期的书面凭证。第十七条减免税的审核是对纳税人提供材料与减免税法定条件的相关性进行审核，不改变纳税人真实申报责任。

五、《办法》征求意见情况

于2016年10月起草了《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》（征求意见稿），并在2016年11月初全省财产行为税地方税工作会议上组织各市州对条款内容进行了讨论。收集讨论意见对文字作适当修改后于2016年11月25日以《关于征求〈贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法（讨论稿）〉意见的函》（黔地税财行便函〔2016〕39号）征求各市、州、贵安、双龙、各县（市、区）地方税务局的意见建议，同时征求相关处室意见。并自2016年12月1日起通过贵州省地方税务局官方网站对外征求纳税人及社会各界意见。

通过省局官方网站对外征求意见，截止意见征求期止，未收到反馈意见。省局法规处和纳服处提出了部分建设性意见。同时，采用了部分市、州、县（市、区）地方税务局的意见建议，如要求下放核准权限到县级地税机关等。

2016年12月20日下午省局局长办公会议专门研究讨论并通过了《贵州省城镇土地使用税困难减免管理办法》，对减免权限的下放、核准条件等重要内容达成一致。

【土地使用税】相关法规