厦门市财政局关于进一步规范市级财政投融资项目会计核算工作的通知

 

各区财政局，各开发区管委会财政局，各有关单位：

为了加强财政财务管理与内部控制，推进政府会计改革，顺应国有资产综合报告制度的要求，真实、完整地反映厦门市级财政投融资项目从立项、建设（购置）到形成资产、使用、处置全过程的会计核算与资产管理，为财政投融资项目资金资产管理提供准确信息，按照《基本建设财务规则》、政府会计准则制度及有关补充规定和《厦门市人民政府办公厅关于进一步完善市级财政投融资建设项目业主确定机制的通知》（厦府办〔2018〕44号）等有关规定，结合厦门市实际情况，现将进一步规范市级财政投融资项目（以下简称项目）会计核算工作的几点要求通知如下：

一、明确业主单位作为项目会计核算主体

根据厦府办〔2018〕44号文，市级财政投融资项目原则上由资产最终使用、管养或运营单位作为业主单位，厦府办〔2018〕44号文所列业主单位为市级部门的，可指定资产最终使用的下属机关事业单位作为业主，但如下属单位建设管理力量不足的，仍由市级部门作为业主。业主单位从项目立项、开工建设到资产形成全过程均作为会计核算主体。

业主单位一般为项目预算编制单位、预算发起单位、预算资金支配单位（即建设单位）。业主单位作为财政投融资建设项目资产唯一的会计核算主体，既要全面核算项目预算资金的流转及其使用所形成的项目资产，又要对项目所消耗的债务资金、非现金资源等进行全面的成本核算。

业主单位主要承担以下财务管理和会计核算职责：

（一）依法筹集和使用项目有关建设资金，并对项目建设过程资金收付进行监管；

（二）项目资金预算编制、收支管理与会计核算；

（三）项目建设过程中建设成本的归集与核算，规范和控制建设成本；

（四）负责办理竣工财务决算手续，全面反映基本建设财务状况；

（五）如实核算项目资产的价值量，移交实物量时应同步移交价值量。

二、业主单位应进行财政投融资项目建设的全过程核算

业主单位为行政事业单位的，应按照政府会计准则制度相关规定，采用平行记账模式，以权责发生制为核算基础进行项目成本核算，以收付实现制为核算基础进行项目财政资金收付核算。无论是采用自建方式还是代建方式，业主单位均应对财政投融资项目建设的全过程进行核算。包括建设资金拨付、在建工程成本归集、竣工验收交付使用形成资产、资产管养、资产移交等全过程的核算。采用代建方式的，业主单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产，业主单位账上体现财政资金与形成的“在建工程”政府资产相匹配，全面核算项目建设成本、资金流动和资产沉淀情况。

业主单位为企业的，按照企业会计准则相关规定核算。

三、代建单位应进行财政投融资项目建设成本归集的全过程核算

对实行代建的项目，业主单位要与代建单位签订代建合同，明确具体代建事项；代建单位受业主委托，对业主负责，承担具体建设管理任务，应当做好代建工程成本的归集并配合业主单位做好项目竣工决算工作。

代建单位为事业单位的，通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，由代建单位向各业主单位报送代建项目名称、当年度资金拨付情况、各项目明细支出及在建工程进度等材料，核对无误后由各业主单位据此确认在建工程成本，体现在业主单位“在建工程”账上。代建单位将代建工程成本转出（贷方），同时相应核销与业主单位的工程款往来负债。

代建单位为企业的，按照企业会计准则制度相关规定进行账务处理。

四、业主单位应全面反映项目资产使用、管养、运营、修缮或报废全过程的核算

业主单位对项目建设所形成的资产应设置资产卡片，录入市级资产管理系统，并按照资产类别进行折旧、摊销等会计处理，对日常维护消耗处理为费用，对重大修缮进行资本化处理，如实核算资产衍生的收入，全面核算资产报废过程。

五、业主单位应反映项目存量资产的核算

对于已经竣工投入使用但没有做资产完整账务处理的财政投融资项目存量资产（包括已办理竣工决算、未办理竣工验收和决算等情形），应进行相应的资产初始入账会计处理与后续账务处理。

以上具体核算流程详见附件“厦门市级财政投融资项目执行政府会计制度的会计核算说明”。

六、适用范围及责任追究

本通知所列的会计核算流程适用于2019年1月1日后新开工的项目及该时点已完工投入使用尚未入账的项目存量资产的核算。

该时点尚未完工的在建工程的核算按照市财政局转发财政部《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（厦财会〔2018〕69号）规定进行。

财政部门和项目主管部门将定期组织对业主单位、代建单位及最终管养单位的项目资产会计核算进行监督检查，由财政部门纳入财政监督范畴。业主单位、代建单位及最终管养单位应当在年度决算报告中阐述项目资产的价值管理与会计核算情况。未按照本会计核算流程及相关制度对财政投融资项目资产进行会计核算的，将按照《会计法》及《财政违法行为处罚处分条例》第十八条规定追究相关单位和责任人责任。

各区财政局及各开发区管委会财政局可参照执行，或根据实际情况规范区级财政投融资项目会计核算工作。
 

附件：厦门市级财政投融资项目执行政府会计制度的会计核算说明
  

                                 厦门市财政局

                                2019年10月16日

（此件主动公开）

附件

厦门市级财政投融资项目执行政府会计制度的会计核算说明

一、市级财政投融资项目建设过程的会计核算

（一）业主自建方式的会计核算

1.建设资金的拨付的核算

业主单位采用直接拨付或授权拨付等方式取得财政拨付项目建设资金，应及时入账反映。

建设资金的拨付的账务处理：

2.在建工程的核算

业主单位应当按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》之“1613在建工程”的核算规定，设置“在建工程”一级科目，按照工程性质和类型设置 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细科目，并按照具体项目进行明细核算。采用平行记账核算项目在建工程成本。

建筑安装工程投资的账务处理：

业务类型	财务会计	预算会计
发包工程按照进度结算工程款时	借：在建工程——建筑安装工程投资等  贷：预付账款——预付工程款等 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等	借：行政支出/事业支出（补付款项）   贷：财政拨款预算收入/资金结存
自行施工建筑安装工程发生支出时	借：在建工程——建筑安装工程投资等     贷：工程物资/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬等	借：行政支出/事业支出（实际支付款项）   贷：财政拨款预算收入/资金结存

注：“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细科目的核算内容及账务处理，按照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》之“1613在建工程”的核算规定执行（下同）。

3.竣工财务决算形成资产的核算

项目竣工后，业主单位所形成的政府资产包括固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房、文物文化资产等，建设项目发生的一些不形成实物资产而需核销的基建支出，比如江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、因自然灾害等原因导致项目报废等，应在建设项目竣工验收交付使用时，对该部分待核销基建支出进行冲销，计入资产处置费用。

业主单位(项目建设单位)应当严格按照合同约定和工程价款结算程序支付工程款。项目竣工达到可使用状态(即完工可投入使用或试运行合格)，业主单位应当及时进行竣工财务决算，对在建工程已经发生的资金资源耗费的完整性、合法合规性进行审核，必要时对“在建工程”的借方发生额进行增减，以确保在建工程核算的真实性、合法性、完整性。

在工程完工达到预定可使用状态，业主单位应按照在建工程归集的工程成本作为暂估价值，及时如数转为相应的资产（固定资产、公共基础设施、保障性住房等）或费用，待竣工财务决算后再行调整。

项目竣工验收交付使用形成资产的账务处理：

业务类型	财务会计	预算会计
工程竣工验收交付使用时，按暂估价	借：固定资产/公共基础设施等     贷：在建工程——建筑安装工程投资[含应分摊的待摊投资]
竣工财务决算后调整资产价值，拨付尾款	借：固定资产/公共基础设施等     贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等	借：行政支出/事业支出（实际支付款项）   贷：财政拨款预算收入/资金结存

项目竣工未形成资产核销基建支出的账务处理：

业务类型	财务会计	预算会计
工程竣工验收核销基建支出	借：资产处置费用    贷：在建工程——待核销基建支出

4.项目资产移交及接收的核算

业主单位若需将资产移交下级或其他单位管养，应按照资产调拨流程核算，确保资产的实物和价值量同步移交。下级管养单位或其他单位接收业主单位资产移交应及时进行账务处理。

项目竣工移交后，如发生使用、管养或运营主体变更的，应按照资产调拨流程拨付资产，相应改变项目资产会计核算主体。

业主单位项目资产移交的账务处理：

业务类型	财务会计	预算会计
调拨移交资产时：	借：无偿调拨净资产 贷：固定资产/公共基础设施等
调拨过程发生的属于调出方的相关费用	借：资产处置费用    贷：零余额账户用款额度/银行存款等	借：其他支出（实际支付款项）   贷：资金结存等

下级管养单位接收业主单位资产移交账务处理：

（二）代建方式的会计核算

对实行代建的项目，业主单位要与代建单位签订代建合同，明确具体代建事项；代建单位受业主委托，对业主负责，承担具体建设管理任务。

1.业主单位代建项目的会计核算

对于实行代建的项目，业主单位在发生项目资金拨付时，应当根据政府会计准则制度及有关补充规定等，采用平行记账，业主单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式及时提供项目建设成本资料，及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本、资金流动和资产沉淀情况。

业主单位代建项目的账务处理：

2.代建单位代建项目的会计核算

代建单位为事业单位的，应当设置“1614代建项目”一级科目，并与业主单位相对应的，按照工程性质和类型设置 “建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资” 等明细科目，并按照具体项目进行明细核算，对所承担的财政投融资建设项目建设成本进行会计核算，全面反映工程的资金资源消耗情况；同时，设置“代建项目--转出”贷方科目，通过具体项目工程结算或年终对账确认代建工程成本的方式，将代建项目的成本转出，体现在业主单位“在建工程”账上，确保“在建工程”资产在业主单位和代建单位不重复确认，同时相应核销与业主单位的工程款往来负债。

代建单位代建项目的账务处理：

业务事项	财务会计	预算会计
收到业主单位划拨的项目资金时：	借：银行存款 贷：预收账款—预收工程款等
工程项目使用资金或发生其他耗费时：	借：代建项目——建筑安装工程投资等 贷：银行存款/应付职工薪酬/工程物资/累计折旧等
按进度与业主单位结算工程款或年终与业主单位对账确认在建工程成本并转出：	借：预收账款—预收工程款等 贷：代建项目——转出
确认代建费收入：	借：预收账款—预收工程款等 贷：事业收入/经营收入等	借：资金结存    贷：事业预算收入/经营预算收入等
完工交付使用时（转出账上未转在建工程成本）：	借：预收账款—预收工程款等 贷：代建项目——转出
竣工财务决算（凭竣工财务决算批复件，与业主单位结算，收取尾款）	借：银行存款等 贷：预收账款—预收工程款等

二、项目资产使用、管养、运营、修缮或报废的会计核算

对项目建设所形成资产进行价值核算的会计主体，应当按照资产类别进行折旧、摊销等会计处理，对日常维护消耗处理为费用，对重大修缮进行资本化处理，如实核算资产衍生的收入，全面核算资产报废过程。

业主单位项目资产管养相关账务处理：

下级管养单位接收业主单位移交的项目资产管养相关账务处理同上。

三、项目存量资产的会计核算

对于已经竣工投入使用但没有做资产完整账务处理的财政投融资项目存量资产（包括已办理竣工决算、未办理竣工验收和决算等情形），首先按照厦府办〔2018〕44号文确定资产会计核算主体；其次，采用恰当的计量属性确定入账金额，包括历史成本（初始构建成本）、评估价值、市场价格、重置成本等。资产成本暂时无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登记，待成本确定后按照规定及时入账，不得采用名义金额入账；最后，进行相应的资产初始入账会计处理与后续账务处理。

项目存量资产账务处理：

注：2019年1月1日业主单位原没有做任何资产账务处理的尚未完工的在建工程项目，属于自建项目的，业主单位补计资产时计入“在建工程”与“累计盈余”；属于代建项目的，仍由代建单位归集项目成本，完工交付使用时业主单位按照以上项目存量资产账务处理。

四、核算说明适用范围

本核算说明适用于2019年1月1日后新开工的项目及该时点已完工交付使用尚未入账项目存量资产的核算。

该时点尚未完工的在建工程的核算按照市财政局转发财政部《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（厦财会〔2018〕69号）规定进行。

     

                                               厦门市财政局

                              2019年10月16日

出台背景：

针对我市部分财政投融资项目会计核算存在资金拨付、项目建设过程及项目资产形成游离于政府会计主体（业主单位）账外，项目基建成本核算不完整，致使政府资产未能真实体现等问题，我局以发文强调进一步规范市级财政投融资项目会计核算工作（厦财会【2019】38 号），该文以《厦门市人民政府办公厅关于进一步完善市级财政投融资建设项目业主确定机制的通知》（厦府办(2018)44号）确定的业主单位为核心会计主体，以政府会计准则制度体系为依据，围绕财政性资金的流向，建立健全资金流、财务管理、资产管理与部门职责相匹配的会计核算体系，反映财政投融资项目从立项、建设（购置）、形成资产、使用、处置全过程的会计核算与管理，即财政资金投入到政府资产形成的全过程均体现在政府会计主体账上，体现财政部门、业主单位、代建单位、管养单位账务核算的有序衔接，促进资金资产管理与预算管理、财务管理的有机衔接。该文主要强调四个方面会计核算问题：

一是规范会计主体的确认。本通知以业主单位作为财政投融资建设项目建设过程及形成资产的会计核算主体。根据《关于进一步完善市级财政投融资建设项目业主确定机制的通知》（厦府办【2018】44号）规定的市级财政投融资项目原则上由资产最终使用、管养或运营单位作为业主单位。

二是规范业主单位财政投融资项目建设的全过程核算。本通知按照《基本建设财务规则》、政府会计准则制度及有关补充规定、衔接规定，分业主自行建造与代建两种方式，规范业主单位财政投融资项目资金拨付、在建工程、竣工财务决算形成资产与资产移交核算全过程。

其中以代建方式核算的特殊性体现在，业主单位每年至少年终一次与代建单位结算工程进度款，归集“在建工程”成本，业主单位账上体现财政资金与形成的“在建工程”政府资产相匹配；代建单位为事业单位的，设“代建项目”归集代建项目建设成本，与业主单位相对应的，根据政府会计制度要求，对所承担的财政投融资建设项目建设成本进行会计核算，全面反映工程的资金资源消耗情况；通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，将“代建项目”成本转出，体现在业主单位“在建工程”账上，便于准确报告行政事业性国有资产的实际数。

业主单位及代建单位为企业的，按照企业会计准则有关规定核算。

三是规范项目资产使用、管养、运营、修缮或报废的核算。包括管养资产日常维护消耗费用核算与重大改扩建修缮的资本化处理和资产毁损报废的核算。

四是规范项目存量资产的会计核算。对于已经竣工投入使用但没有做资产完整账务处理的财政投融资项目存量资产，要求以厦府办(2018)44号文规定的业主单位为资产会计核算主体，以历史成本（初始构建成本）、评估价值、市场价格、重置成本等计量属性确定入账金额，规范“在建工程”转固、账外资产入账核算等。

另外，本文还强调实施范围及责任追究。本通知所列的会计核算流程适用于2019年1月1日后新开工的项目及该时点已完工投入使用尚未入账的项目存量资产的核算；同时强调业主单位、代建单位及最终管养单位的项目资产会计核算纳入财政监督范畴，未按照本规范及相关制度核算的，按照《会计法》及《财政违法行为处罚处分条例》第十八条等追究相关单位和责任人责任。