河南省地方税务局关于印发行业纳税评估指南的通知
各省辖市地方税务局，省局直属各单位，各扩权县(市)地方税务局，省局机关各处室：
行业纳税评估是根据税源分类管理的地域特点和管理需要，通过调查分析，针对纳税人行业的不同性质，将其划分成若干类型，掌握各行业分布情况及其经营、纳税的特点，找出普遍规律，按照“同行业、同规模、同税负”的原则，将税负偏低行业或税负有异常变化行业作为行业纳税评估的对象开展纳税评估。开展行业纳税评估，一方面，能及时发现企业存在的问题及行业间的不平衡性；另一方面，能有效缓解目前人少户多、企业涉税信息不足的矛盾，既能有针对性地加强对纳税人履行纳税义务情况的事中监控，又符合国家税务总局税源专业化管理的思路。
为及时总结、交流经验，推进全省行业纳税评估工作深入开展，2009年，省局组织行业纳税评估工作成效较好的南阳、郑州、洛阳、焦作、商丘、鹤壁等部分地市人员讨论编写了10个行业纳税评估模型，包括6个地税单管行业、4个国、地税共管行业，分行业介绍、行业纳税遵从风险、行业纳税评估方法及配套印证案例四个方面进行描述，力求简单实用，便于比照操作。其中选送国家税务总局参评的南阳市局编写的餐饮、面粉加工和郑州市局编写的耐火材料三个行业模型被评为全国“百佳”行业纳税评估模型，受到总局通报表彰。《餐饮业纳税评估模型》和《网吧业纳税评估模型》两个行业模型被总局编入《全国税务系统行业纳税评估模型指南》一书。
各地要认真组织学习，结合本地实际，选取支柱行业或某些税收负担率偏低行业作为突破口，对一般符合正常参考值的企业可以实行规范化的“批处理”，实施常规管理，对超出参考值的“异常”企业进行重点监管，及时给出预警，实施重点剖析评估，挖掘其深层缘由及可能对行业税收管理产生影响的因素，帮助企业实现规范经营、如实申报，以行业税收负担率的整体提高来最终推进各行业公平公正的经营竞争和纳税遵从度的提高，进而规范行业税收管理，提升税收征管质效。
二○○九年十二月二十二日
河南省地税系统行业纳税评估指南
河南省地方税务局
二○○九年十二月
目 录
1．公路货物运输行业纳税评估模型
2.餐饮行业纳税评估模型
3．建筑安装行业纳税评估模型
4．网吧行业纳税评估模型
5．摄影扩印服务行业纳税评估模型
6．洗浴行业纳税评估模型
7．耐火材料行业纳税评估模型
8．面粉加工行业纳税评估模型
9．棉纺织行业纳税评估模型
10．无机碱制造行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
公路货运，是指在公路上通过交通工具运送货物的活动。公路货运业，是指经营公路货运和与之相关联的产业。公路货运以其小批量、多批次、灵活方便的优势可以实现门到门的运输，联结港口、铁路枢纽、机场和对外口岸，为其他运输方式提供集疏运服务。
(二)经营方式
1．自运。纳税人利用自备车辆为客户提供运输业务，取得收入。
2．联运。两个或两个以上运输企业完成货物从发送地点到到达地点所进行的运输业务,联运业务表现为一次购买、一次收费、一票到底。
3．货运代理。纳税人自身不参与货物运输，而是向货主统缆一项运输业务，然后直接发包给有运输能力的公司（个人），从中赚取差价或手续费。
4．物流企业。在提供运输劳务的同时，还提供货物仓储、挑选整理等劳务。
（三）业务流程
SHAPE\* MERGEFORMAT
（四）行业特点
1．进入门槛较低，经营主体复杂。按国家现行的货运市场准入政策，除根据《道路危险货物运输管理规定》对道路危险品运输的开业条件，需自有专用车辆5辆以上的限制性规定外，其他货运企业开业基本没有车辆数量要求。经营主体既有个体户、集体企业，也有国营、外资企业。整个行业呈现经营主体多，经营规模小，经营秩序较为散乱的特点。
2．经营形式多样。运输形式上，有散货运输、集装箱运输、罐装运输、冷藏运输等等；经营方式有挂靠、外包、联运等等；组织形式上，有定线运输、定客运输、联网联运等等。
3．不规范经营现象普遍，企业财务核算水平参差不齐。货运企业存在不同程度的超载、外包、联运、外挂（车辆异地上牌）、高吨低标（为逃避规费，行驶证等证书上标示的吨位比实际载重吨位小）、混业经营等方式，经营者有意无意间，可能存在隐瞒、少计营业收入的情况。费用支出零碎、繁杂，油料费、路桥费等主要支出无法直接配比核实。
4．其运输力量、营业收入、路桥费油料费司机薪酬等主要费用之间存在一定的关联性。虽然路桥费油料费司机薪酬等主要费用无法直接核实其真实性，但市场竞争的结果，就是货运运价会有一个行业平均价格，这使得不同企业之间的运输力量、营业收入、主要费用三者之间也有一个趋于相近的平均数值。
二、行业纳税遵从风险
（一）虚开运输发票
由于运输发票可以按照票面金额的7%抵扣增值税，部分道路运输企业为牟取高额利润虚开运输发票，使接受发票的企业虚抵增值税，虚列费用，造成增值税和企业所得税的流失。部分利用挂靠车辆骗取自开票资格的纳税人更是如此。
（二）混淆税目降低税负
货运企业在提供运输业务的同时，还可能兼营代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等服务。根据税法规定，仓储、代理等劳务应开具服务业发票，营业税税率为5%，而交通运输业营业税税率为3%，运输业发票又可以按照票面金额的7%抵扣增值税。那么，在货运企业按低税率申报纳税和客户索取运输业发票抵扣增值税的“双重需求”下，货运企业便将以上业务混淆核算，全部开具运费发票，既偷逃了营业税，又为下一环节加大了增值税抵扣额。
（三）账外经营
货运企业的纳税意识比较淡薄，普遍存在现金交易不入账、不申报的情况，货运企业的车辆又存在不稳定、流动性大的特点，每辆车的收入与成本不能“一一对应”，难以配比，造成部分货运企业通过账外账、两本账的方式逃避纳税，收入、成本长期账外循环。
（四）虚列成本费用
1．对于有挂靠车辆的货运企业或利用挂靠车辆骗取自开票资格的货运企业，在实际核算中，企业只收管理费，收入、成本、费用都由车主自己核算。但挂靠车为取得营运证必须把车辆过户到货运企业名下，而货运企业又承担替挂靠车辆开具运输发票并收回账款的责任，所以，在表面上，这些车辆都是公司的“自有车辆”，挂靠车辆的收入、成本、费用也都纳入货运企业的财务核算，使这些货运企业不得不通过虚列成本费用的方式来平衡利润，造成收入、成本“两虚假”。
2．部分货运企业原始凭证混乱，利用虚假的路桥费、停车费、油费等发票入账或利用驾驶员工资包干方式，虚列费用，造成账面亏损，偷逃企业所得税。
（五）混淆经营方式逃避纳税
部分货运企业对非联运业务按联运业务进行账务处理并申报纳税，造成税收流失。
三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括税负分析法、票税变动率趋势分析法、营运能力分析法、油耗分析法、报表科目分析法、第三方数据测评法六种方法。评估方法以车辆、油耗、发票、第三方数据为主要监控点，辅以税负分析和报表科目分析辅助，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。
1．原理描述
税负分析法，就是将纳税人的税负与综合税负进行比较，筛选出税负低、风险大的纳税人作为评估对象的方法。
2．评估模型
实际税负=运输业务入库税额/运输业务营业收入
3．标准值参考范围
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项目 |
税负取值 |
|
综合税负预警值 |
5.05%-7.05% |
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其中：营业税及附加 |
3.3% |
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企业所得税 |
1.75%-3.75% |
企业所得税税负范围的确定：根据《国家税务总局关于调整核定征收应税所得率的通知》（国税发[2007]104号）规定的交通运输业应税所得率7%-15%，取最低值7%，乘以25%的企业所得税税率，低限为1.75%；同理，取最高值15%，高限为3.75%。
注:不同区域由于企业所得税税率不同，综合税负预警值也会有所差别，如西部大开发地区企业所得税税率为15%，各地可根据当地情况合理调整。
4.数据获取途径
企业财务报表，纳税申报表，税务征收部门提供的税款缴纳信息。
若企业税负低于预警值下限，说明企业存在隐瞒收入、虚列成本费用的可能性。
6．应用要点
当企业存在兼营业务，且兼营业务营业税税率为5%时，在计算企业实际税负时，需要将兼营业务的入库税款和营业收入排除在外，这样与警戒值才有可比性。
（二）票税变动率趋势分析法
1．原理表述
票税变动率趋势分析法就是将企业发票开具金额变动率与入库税款变动率进行趋势分析，从而判断企业是否存在纳税疑点的方法。
2．评估模型
趋势比=发票开具金额变动率/入库税款变动率
发票开具金额变动率=（当期运输业务发票开具金额-上期运输业务发票开票金额）/上期运输业务发票开具金额
入库税款变动率=（当期运输业务入库税款-上期运输业务入库税款）/上期上期运输业务入库税款入库税款
3．标准值参考范围
趋势比应当趋近于1或等于1。
4．数据获取途径
货运发票开票系统，纳税申报表，税务征收部门提供的税款缴纳信息。
5．疑点判断
发票开具金额与应纳税额应当同向增长或减少。A、如果趋势比大于1，且发票开具金额变动率和入库税款变动率都为正数，说明企业存在隐瞒收入的可能性；B、如果趋势比小于1，且发票开具金额变动率和入库税款变动率都为负数，说明企业存在隐瞒收入的可能性；C、如果发票开具金额变动率为正数，入库税款变动率为负数，说明企业存在隐瞒收入的可能性。
6．应用要点
该方法适用于开票率较高的货运企业。在计算入库税款时，只是计算运输业务的入库税款，不包括企业缴纳的房产税土地税等与运输业务无关的税款。
1．原理描述
营运能力分析法，就是根据纳税人全部车辆，考虑实际经营中的影响因素，测算出所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与公司发票开票额和营业收入进行比对，从而找出涉税疑点的方法。
2．评估模型
测算营业收入=∑四种车型（总载质量*每吨每天营运收入*营运天数）
偏离值=实际营业收入-测算营业收入
偏离系数=偏离值/测算营业收入
（1）核定总载质量的确定（按车辆类型）
根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89)，依据公路运行时厂定最大总质量（ＧＡ），将载货汽车分为四类（见下表）
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车辆类型 |
最大总质量（GA） |
核定总载质量 |
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微 型 |
GA≤１．８吨 |
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|
轻 型 |
１．８吨＜ＧＡ≤６吨 |
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中 型 |
６．０吨＜ＧＡ≤１４吨 |
|
|
重 型 |
ＧＡ＞１４吨 |
|
纳税人车辆核定总载质量=∑单个车辆载质量（分车辆类型）
（2）每吨每天营运收入和评估期天数的确定（分车辆类型、经营状况）
将车辆营运状况分为满负荷、正常、较差三类，再将营运线路分为长途运输和短途运输两种，测算出每吨每天营运收入和评估期营运天数。
①微型车。从调查情况看，该车型主要从事零星短途运输，因此长途运输不考虑，且有时空闲时间较多，收费相对较高。
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经营状况 |
营运天数（全年） |
每吨每天营运收入（元） |
||
|
市内（短途） |
市外（长途） |
市内（短途） |
市外（长途） |
|
|
满负荷 |
300 |
|
160 |
|
|
正 常 |
240 |
|
140 |
|
|
较 差 |
180 |
|
120 |
|
②轻型车。该车型与微型车相似，只是营运时间相对多一些。
|
经营状况 |
营运天数（全年） |
每吨每天营运收入（元） |
||
|
市内（短途） |
市外（长途） |
市内（短途） |
市外（长途） |
|
|
满负荷 |
310 |
|
150 |
|
|
正 常 |
260 |
|
130 |
|
|
较 差 |
200 |
|
110 |
|
③中型车。该车型既有短途也有长途，企业不一样，业务也不同。
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经营状况 |
营运天数（全年） |
每吨每天营运收入（元） |
||
|
市内（短途） |
市外（长途） |
市内（短途） |
市外（长途） |
|
|
满负荷 |
300 |
330 |
130 |
140 |
|
正 常 |
250 |
300 |
120 |
130 |
|
较 差 |
180 |
240 |
100 |
110 |
④重型车。该车与中型车类似，既有短途也有长途，但营运时间相对较长。
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经营状况 |
营运天数（全年） |
每吨每天营运收入（元） |
||
|
市内（短途） |
市外（长途） |
市内（短途） |
市外（长途） |
|
|
满负荷 |
330 |
350 |
130 |
140 |
|
正 常 |
300 |
330 |
120 |
130 |
|
较 差 |
200 |
250 |
100 |
110 |
10%≥偏离系数＞-10%
4．疑点判断
如果偏离系数大于10%，说明账面营运收入额（开票额）远远超过企业实际营运能力，企业存在虚开、代开货运发票的可能性；如果偏离系数小于-10%，说明企业存在隐瞒收入的可能性。
5．数据获取途径
车管部门车辆登记记录，纳税人财务报表，企业固定资产-车辆明细账，纳税申报表。
6．应用要点
（1）计算全部车辆载质量时，应根据机动车登记证区分车辆类型，同时对自备车、挂靠车分别汇总，摸清纳税人车辆权属情况和车辆载重情况。
（2）确定每吨每天营运收入时，要充分考虑实际运输过程中普遍存在的超载现象，了解纳税人经营状况，同时区分长途、短途计算平均值。
（3）对挂靠车辆，应特别关注是否存在以公司名义开具发票的情况。
（4）每一公司的运输业务类型大多比较固定，评估时应深入调查纳税人的业务类型和盈利模式。
1．原理描述
油耗测算法是根据纳税人评估期内所耗用的燃油数，利用耗油量、里程（公里数）、营运收入之间的关系，测算出与耗油量相对应的营运收入，与纳税人账面收入进行比对的一种分析方法。
2．评估模型
测算营运收入=∑（汽车行程公里*三类每吨公里平均运费*平均载质量）
偏离值=实际营业收入-测算营业收入
偏离系数=偏离值/测算营业收入
汽车行程公里=∑(四类车型货物运输耗油量/每百公里耗油量)
（1）每百公里耗油量（见下表）
耗油量参考表 单位：升
|
车型 |
每百公里耗油量 （空载） |
每百公里耗油量（满载） |
每百公里耗油量（平均） |
|
微型 |
8-10 |
10-12 |
8-12 |
|
轻型 |
12-14 |
14-18 |
12-18 |
|
中型 |
18-20 |
20-26 |
18-26 |
|
重型 |
26-28 |
28-32 |
26-32 |
在实际用车中，油耗是由车龄、车的保养状况、磨损程度、载重、车速、驾驶技术等多种因素决定的。实际测算中可以根据上述影响因素进行修正。
（2）实际货物运输耗油量
实际货物运输耗油量（升）=纳税人账列油费/油价
（3）每吨公里平均运费
公路运费收费分为整车（FCL）和零担（LCL）两种，后者一般比前者高30-50％，按我国公路运输部门规定，一次托运货物在二吨半以上的为整车运输，适用整车费率；不满两吨半的为零担运输，适用零担费率。
2008年全国公路货运市场平均运费
|
类 别 |
08年1月 |
08年12月 |
08年平均数 |
|
整车(元/吨公里) |
0.244 |
0.244 |
0.233 |
|
零担重货(元/吨里) |
0.355 |
0.368 |
0.368 |
|
零担轻货(元/吨里) |
0.11 |
0.122 |
0.12 |
（4）平均载质量
平均载质量=核定总载质量（考虑超载）/车辆数量
（5）营运收入测算举例
假设某企业评估期内整车运输油费为15万元，油价为5元/升，每百公里耗油量为30升，整车平均载质量为30吨；按照2008年全国货运整车平均运费表，则测算营运收入=（150000/5/30）*100*30*0.233=69.9万元。
3．标准值参考范围
4．数据获取途径
车管部门车辆登记情况，纳税人财务报表数据，企业财务账薄。采取加油卡核算的，可从加油站获取油耗信息。大型的运输企业为了内部成本控制，可能会有对燃料消耗的考核制度，可以参考企业内部控制中燃油消耗定额、油料消耗统计方法等数据。从成本费用账上获取油耗时，应注意区分货物运输油耗和行政办公油耗。
5．疑点判断
若偏离系数小于-10%，企业可能有隐瞒收入或虚增油费的问题；若偏离系数大于10%，企业可能存在虚开或代开发票可能性。
6．应用要点
（一）油耗分析法的关键在于油耗的真实性，对于金额较大的油费发票，可通过发函协查的方式进行验证。
（二）确定每百公里油耗量时，应充分了解企业车辆的营运情况，考虑车辆类型，空载、满载、超载等因素。
（三）确定吨公里平均运费时，应充分了解车辆的承运类别，分整车、零担重货、零担轻货取值，同时要考虑到油价变动对运费的影响。
（五）报表科目分析法
1．原理描述
报表科目分析法是指评估人员对企业的资产负债表进行分析性复核，从而推测企业是否存在涉税问题的评估方法。
2．评估模型及应用要点
（1）“待摊费用”项目是否期初畸大，期末畸小，是否按收益时间进行合理分摊，有无直接在支出当期列支，造成当期利润虚减的问题。
（2）“预收账款”科目有无长期挂账、隐瞒收入问题。
（3）“预提费用”科目如果期末余额大于期初余额，考虑是否需要纳税调增。另外，一些企业通过“预提费用”账户调节当期利润。如预提轮胎费用、保修费用、油费等，多提的费用年末不进行纳税调整，而是转入“其他应付款”挂账，减少应纳税所得额。
（4）“其他应收款”若有余额，应了解是否有码头费、装卸费等代垫费用未并入营业收入计税的问题。
（5）“应收账款”账户余额一般在借方，如贷方出现余额有两种情况：一是多收账款未退回给对方；二是将已实现的营业收入不记入营运收入账户，而是长期挂应收账款，这种情况下，应将该账户与预收账款账户、其他应付款账户综合考虑，判断是否存在隐瞒收入现象，并进一步核查。
（6）“应付账款”属于负债类账户。但有的企业把已实现的收入，记入该账户挂账。因此，要对这个账户的每一笔发生额，结合记账凭证核实其真实性。
（7）“其他应付款”若有余额，应了解其内容是否为向挂靠车车主（包括单位或个人）收取的管理费，管理费是否按服务业征收营业税。
3．数据获取途径
企业财务报表、纳税申报表。
（六）第三方数据测评法
1．原理描述
第三方数据测评法是指从交通运管等第三方部门获取涉税信息，与企业申报的车（船）等数据进行比较，从而推测企业是否存在涉税问题的评估方法。
2．应用要点
从交通、车管所、保险公司等部门获取准确的第三方数据是决定评估效果的关键因素。
印证案例1：
该案例以发票税率、车辆营运能力、油耗为主要监控点，分别采用税负分析法、营运能力分析法、油耗分析法进行审核分析，发现了该公司税负偏低和虚开、代开发票的问题。
某物流运输有限公司为自开票纳税人，主要从事省际货物运输、仓储等业务。
（二）数据采集
1．申报数据
2007年度收入及发票开具情况：（单位：万元）
|
年 度 |
货运收入 |
自开票 金额 |
申报可抵减联运收入 |
申报 应纳税款 |
实际缴纳税额 |
税 负 |
|
2007年 |
3830 |
3830 |
1274 |
89 |
89 |
3.48% |
2．财务数据
2007年度收入及部分成本费用情况：（单位：万元）
|
年 度 |
主营业务收入 |
主营业务成本 |
其中 油料费 |
主营业务 利润 |
利润总额 |
|
2007年 |
3830 |
3480 |
232 |
266 |
26.95 |
3.企业车辆调查明细表
|
车辆类型 |
数量（辆） |
核定总载质量（T） |
|
|
轻 型 |
40 |
120 |
|
|
中 型 |
短途 |
8 |
50 |
|
长途 |
15 |
108 |
|
（三）确定疑点
1．运用税负分析法分析
该企业实际税负为3.48%，明显低于警戒值5.05%。
2．运用营运能力分析法分析
根据企业车辆调查明细表和营运能力分析指标，测算企业满负荷营运的营业收入。
（1）测算轻型车（40辆共120吨）营运收入
全年满负荷运输收入为558万元（120吨×150元／吨天×310天）
（2）测算中型车短途（8辆共50吨）营运收入
全年满负荷运输收入为195万元（50吨×130元／吨天×300天）
（3）测算中型车长途（15辆共108吨）
全年满负荷运输收入为499万元（108吨×140元／吨天×330天）
（4）测算企业满负荷营运总收入
企业满负荷营运总收入=558+195+499=1252万元，而公司的开票额减去联运业务后收入为2556万元(3830万元-1247万元)，两者之间的偏离系数为（2556-1252）/1252=104.15%，很可能存在虚开发票或违规代开发票的问题。
3．运用油耗分析法分析
根据企业成本费用账和油耗分析指标，测算企业营业收入。
该企业全年油耗232万元，按照平均油价，折算出耗油量为46万升，按照耗油量26升/百公里，折算出满负荷运输的行程公里数为176.92万公里，再通过公路货运市场的平均运费0.3元/吨公里，平均载质量21吨（考虑超载），测算出其运输能力为1115万元，而公司实际申报收入2556万元，两者偏离系数129%，很可能存在虚开发票或违规代开发票的问题。
（四）税务约谈
根据上述疑点，评估人员向公司发出《税务约谈通知书》，指出纳税疑点，要求公司对评估初步确认的问题作出合理解释。之后，评估人员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。通过约谈，企业人员不能合理解释纳税疑点，需进一步实地核查。
（五）实地核查
根据纳税疑点，评估人员首先进行了外围调查取证，一是向部分客户（发货方）调查取证。发现部分发货方的货运业务是由个体挂靠车辆营运，个体车主到该公司开具发票后，凭发票到供货方收取运费，属违规代开票行为。二是向部分联运方调查取证。评估人员根据联运业务申报抵减货运发票上注明的承运人，向联运合作方进行了调查取证，发现所谓的联运是先由该公司从发货方处统揽运输业务，然后直接转包给承运合作方，该公司从中赚取手续费，实属货运代理行为。
带着从供货方和“承运合作方”取得的证据，评估人员到该公司进一步实地调查核实。在证据面前，公司法定代表人坦承，为增加收入，公司为个体挂靠车辆按3.3%的税率代开发票，并按开票额的1%向个体车主收取手续费，2007年代开发票金额为1150万元，共收取手续费11.5万元，存入财务部的小金库；对代理业务收入325万元按联运业务申报，主要是考虑到联运业务税率比代理业务低，可以少缴税款又不易发现。该公司表示愿意按照规定自查补缴相应税款。
（六）评估处理
通过自查申报，该公司对发票开具行为进行了整改规范，主动补缴税款9万元，并协助税务机关向挂靠车辆追缴税款37.95万元。
该案例运用第三方数据评测法，以获取的第三方信息为突破口，发现了某公司隐瞒车辆，少申报收入的事实。案情虽然简单，但评估思路清晰，简便有效，方便操作，效果明显。
（一）企业基本情况
某货物运输公司，主要从事普通货物汽车运输，自开票纳税人。
（二）疑点分析
该公司2006年度申报拥有20台自营载货车。但税务人员在与保险公司和车管所进行信息比对时，发现该车队2006年拥有834台车辆，与申报的自营载货车数量相差甚远，遂确定为评估对象。
（三）约谈举证
为确保评估实效，评估人员首先从保险公司和车管所获取了该公司拥有车辆数量的相关证据。然后，评估人员按照规定向该公司发出了《税务约谈通知书》，指出纳税疑点，要求该公司对涉税问题进行合理解释。该公司的法人代表和财务负责人按照约定时间到税务机关进行了税务约谈。在事实证据面前，该公司法人代表和财务负责人承认2006年拥有自营载货车834台，但只按照20台自营载货车进行申报纳税，造成2006年少申报自营车辆收入1239万元。该公司表示愿意按照税法规定进行自查申报。
（四）处理结果
通过自查申报，该公司主动补缴了税款及附加74万元。
餐饮行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
餐饮行业指在一定场所，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。包括正餐服务、快餐服务、饮料及冷饮服务、其他餐饮服务。
正餐服务指提供各种中西式炒菜和主食，并由服务员送餐上桌的餐饮服务。包括：宾馆、饭店、酒店内独立（或相对独立）的酒楼、餐厅；各种以正餐为主的酒楼、饭店、饭馆及其他用餐场所；各种以涮、烤为主的餐饮服务；车站、机场、码头内设的独立的餐饮服务；火车、轮船上独立的餐饮服务。
（二）经营方式
目前，餐饮企业的经营方式日趋多样化和专门化，已形成了种类繁多、丰富多彩的局面。常见的餐饮企业经营方式主要有以下几种：
1．商业综合性餐饮企业
这类餐饮企业的突出特点是不仅经营餐饮业，而且经营内容还包括住宿、娱乐、康体健身等多种经营项目，体现了服务的综合性特点。
2．商业单纯性餐饮企业
（1）连锁餐饮。
（2）风味餐饮：主要经营具有地方特色或民族特色的菜品，并以特定风味来吸引目标客人。
（3）主题餐饮：通过特殊环境布置、特殊装饰或娱乐安排等，全方位创造出具有特定文化主题的餐饮企业。
3．非商业性餐饮服务企业
包括企业、医院、学校、机关事业单位的餐饮服务。
（三）行业特点
1．生产特点
（1）属个别订制生产，产品规格多、批量小。
（2）生产过程时间短。
（3）生产量难以控制。
（4）原料、产品容易变质。
（5）生产过程的管理难度大。
2．销售特点
(1)销售量受餐饮经营空间大小的限制。
(2)销售量受就餐时间的限制。
(3)经营毛利率较高，资金周转较快。
(4)硬件投资和日常费用较大。
3．服务特点
（1）无形性：餐饮服务很难量化，餐饮服务只能在就餐宾客购买并享用后，凭生理和心理的满足程度来评价质量的优劣。
（2）一次性：餐饮服务只能当次使用，当场享受。
（3）同步性：直接性，餐饮绝大多数产品的生产、销售、消费几乎是同步的。
（4）差异性：不同服务员的服务存在差异；同一服务员在不同场合、时间和情绪中也存在差异。
（5）主观性：指顾客对购买餐饮产品的认同在很大程度上是凭借自身的经历、经验的，因此对餐饮产品质量的认定具有相当大的主观性。
二、行业纳税遵从风险
同其他行业相比，餐饮业具有现金交易量大，从业人员流动性强等特点，餐饮业税收管理目前突出的问题主要表现在：
（一）收入反映不真实
1．绝大多数个体餐饮户收支以现金结算，难以获取真实的营业收入，查实难度很大；
2．部分餐饮户隐瞒未开发票营业收入，主营业务综合毛利率明显偏低；
3．当月挂账消费产生的应收账款未及时确认营业收入；
4．往来账款长期挂账，未及时确认营业收入；
5．部分房屋承租单位将房屋租金支出冲销营业收入；
6．原材料、商品采购成本与营业收入相互冲抵；
7．部分外卖等业务所取得的收入未计入收入。
（二）成本费用核算不明
经营规模、经营方式相差无几的纳税人，成本费用及各项费用构成差别很大。表现为：
1．部分餐饮企业成本费用核算不规范，部分摊销费用未取得合法凭证，没有按法律规定年限进行摊销；
2．房屋承租单位在列支房屋租金支出时未取得合法凭证；
3．未按规定在“应付工资”科目中列支员工工资。
（三）发票使用不规范
餐饮行业普遍存在能不开发票就不开的情形；发票的开具、使用也不规范，如“大头小尾”、用收据代替发票、购买使用假发票和低价购买或调剂使用外单位发票、发票二次使用等现象比较普遍。
（四）税费申报不实
1．对厨师等高收入人员未按规定代扣代缴个人所得税；
2．存在借用他人证件，骗取“再就业优惠”税收政策的现象；
3．其他应税收入和社会保险费存在申报不实等情况。
三、纳税评估方法
针对该行业经营方式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法、用票率推算法四种方法。评估方法以成本或费用、水电气能耗、工资、发票为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。
（一）成本费用推算法
该方法适用于成本或费用能够核实的餐饮企业。
1．原理描述
以餐饮业当期发生的全部成本或费用为基数，除以该行业具体类别所属的平均成本率或平均费用率，推算出当期营业额，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
数据期间均取自评估期。
（1）营业收入测算
当期营业收入=当期发生的全部费用或成本÷平均费用率或平均成本率
（2）税收差异测算
测算税收差异=（测算营业收入-实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
餐饮业费用率预警值
|
指标 |
费用率 |
成本率 |
|
预警值范围 |
30%～42% |
38％～58％ |
4．数据获取途径
（1）通过《资产负债表》、《利润表》，对纳税人的各项收入、成本、费用等相关涉税数据进行提取、分析。
（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、电费发票、水费发票、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、厨师等，了解到该纳税人的基本情况以及相关成本、费用情况。
（3）通过走访与纳税人经营相关之房东、电业局、自来水公司、燃气公司、物业管理公司及相关职能部门，获得纳税人评估月份的房租、水电费、燃料费、物业费、各职能部门行政收费等原始资料。
5．疑点判断
（1）若纳税人的费用率指标（费用/申报收入）或成本率指标（成本/申报收入）明显高出“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人与餐饮业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若纳税人的费用率指标（费用/申报收入）或成本率指标（成本/申报收入）明显低于“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人的经营成本费用偏低，可能存在成本费用等涉税信息申报不实的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各项费用的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断房租、燃料费、水电费等费用的真实性。
（2）针对不同经营模式的餐饮业（如中西餐、正餐快餐等），其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（3）要注意审核分析和实地核查相结合。对分析的结果，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、辅助材料、外部关联企业部门等多方印证、约谈、分析。
（二）能耗分析法
能耗分析法，具体可分为电耗测算法、水耗测算法、合成气耗测算法。
1．电耗测算法
该方法适用于能够获取纳税人真实电费，并且电费与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
电耗测算法，是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位电费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期。
①营业收入测算
当期营业收入=当期发生的全部电费（电量）×单位电费（电量）产生收入
②税收差异测算
测算税收差异=（测算营业收入-实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
（3）标准值参考范围
餐饮业电耗产出预警值
|
指标 |
电费：收入 |
|
预警值范围 |
1：21.64～1：26.45 |
（4）数据获取途径
①可从当地供电部门取得评估期耗电量和电费。
②从供应该纳税人水电的物业管理公司取得评估期总耗电量、电费。
（5）疑点判断
①若纳税人的电耗产出指标（申报收入/电费）明显低于“预警模型”对应的预警值(21.64～26.45)，则表明该纳税人与餐饮业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。
②若纳税人的电耗产出指标（申报收入/电费）明显高于“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人的电费偏低，可能存在电费申报不实的问题，或存在跨期合并申报收入和跨期核算电费的问题，造成收入和费用时期不配比。
（6）应用要点
应用本方法的重点在于核实电费的真实性，可结合能耗测算及第三方信息来判断。同时应参照“三、（三）、6”中的“（2）、（3）”。
2．水耗测算法
该方法适用于能够获取真实水费，并且水费与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
水耗测算法，是根据纳税人评估期水耗情况，利用单位水费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期。
①营业收入测算
当期营业收入=当期发生的全部水费（水量）×单位水费（水量）产生收入
②税收差异测算
测算税收差异=（测算营业收入-实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
（3）标准值参考范围
餐饮业水耗产出预警值
|
指标 |
水费：收入 |
|
预警值范围 |
1：91.94～1：106.77 |
（4）数据获取途径
①可从当地自来水公司取得评估期总耗水费。
②从供应该纳税人水电的物业管理公司取得评估期总耗水费。
（5）疑点判断
若纳税人的水耗产出指标（申报收入/水费）明显低于“预警模型”对应的预警值（91.94-106.77），则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（6）应用要点
应用本方法的重点在于核实水费的真实性，可结合能耗测算及第三方信息来判断。
3．合成气耗测算法
该方法适用于单一使用合成气为燃料，并且燃气与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
合成气耗测算法，是根据纳税人评估期合成气耗（燃料）情况，利用单位燃气产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期。
①营业收入测算
当期营业收入=当期发生的全部气费×单位合成汽产生收入
②税收差异测算
测算税收差异=（测算营业收入-实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
（3）标准值参考范围
餐饮业合成气耗产出预警值
|
指标 |
合成气费：收入 |
|
预警值范围 |
1：25～1：34 |
（4）数据获取途径
可从合成气供应公司取得纳税人评估期耗气总费用。
（5）疑点判断
若纳税人的合成气耗产出指标（申报收入/合成气费）明显低于“预警模型”对应的预警值(25～34)，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（6）应用要点
应用本方法的重点在于核实合成气费的真实性，可结合能耗测算及第三方信息来判断。
（三）工资推算法
该方法适用于能够获取真实工资费用，并且工资与收入关联程度较高的企业。
1．原理描述
工资推算法,是假定餐饮业工资水平与营业收入存在一定比例关系的前提下，按照纳税人一定时期的工资总额，分析、推算该时期内的营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
数据期间均取自评估期。
（1）营业收入测算
当期营业收入=当期发生的全部工资×单位工资产生收入
（2）税收差异测算
测算税收差异=（测算营业收入-实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
餐饮业工资产生收入预警值
|
指标 |
工资：收入 |
|
预警值范围 |
1：5.34～1：7.57 |
4．数据获取途径
（1）通过《资产负债表》、《利润表》，对纳税人的各项工资费用等相关涉税数据进行采集。
（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、厨师等，了解该公司员工的各项工资收入情况。
5．疑点判断
（1）若纳税人的单位工资产生收入（申报收入/工资）明显低于“预警模型”对应的预警值（5.34～7.57），则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若纳税人的单位工资产生收入（申报收入/工资）明显高于“预警模型”对应的预警值，则表明该纳税人可能存在工资费用等涉税信息申报不实的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各项工资费用的真实性，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、辅助材料和内部从业人员如收银员、服务员、厨师等多方印证、约谈、分析来判断其真实性。
（2）针对不同经营模式的餐饮业（如中西餐、正餐快餐等），其正常经营的单位工资产生收入指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（四）用票率推算法
该方法适用于发票制度遵循度较高，消费群以单位消费为主的餐饮企业。
1．原理描述
用票率推算法，就是根据企业评估期实际发票开具金额，按照确定的用票率（发票开具金额/营业收入）测算出企业评估期的营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
数据期间均取自评估期。
（1）用票率测算
用票率＝发票开具金额/营业收入
（2）营业收入测算
测算营业收入＝评估期发票开具金额/用票率
（3）税收差异测算
测算税收差异＝（测算营业收入－实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
餐饮业用票率参考范围
|
快餐店（％） |
中档饭店（％） |
高档酒店（％） |
|
5～50 |
30～75 |
50～95 |
4、数据获取途径
（1）从纳税人的财务资料中获取一定经营时期（以半年或一年为宜）的营业收入和发票开具金额，据此计算用票率。
（2）在相对较长的时期内，发票开具金额约等于发票领购金额，从税务发票发放部门可获取同一时期的纳税人发票领购金额，替代发票开具金额，根据同一时期的营业收入计算用票率。
（3）若纳税人详细记录评估时期发票开具金额，并有据可查，则从纳税人的财务资料中获取评估时期的发票开具金额；若不能真实获取纳税人评估期发票开具金额，则从税务发票发放部门获取评估期发票领购金额替代发票开具金额。据此测算评估期营业收入。
5．疑点判断
（1）若测算营业收入大于评估期申报营业收入，则说明纳税人有少申报营业收入的嫌疑。
（2）若测算营业收入小于评估期申报营业收入，则说明纳税人可能存在使用假发票或转借发票的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于纳税人用票率核定的科学性和合理性。核定的用票率一定要接近于纳税人的真实用票率。
（2）在选择测算用票率的时期上，一般以上年度全年为期，时间越长，测算出的用票率就越接近真实。
（3）计算用票率时，应首先核实计算期营业收入的真实性。
四、印证案例
该案例以餐饮企业的费用、水电能耗、工资为主要监控点，分别采用成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法进行审核分析，从而发现该企业税负偏低、隐瞒收入的问题。
（一）企业基本情况
L酒楼成立于2005年4月，位于H区，私营合伙企业，主要提供中高档中餐正餐服务，注册资金100万元，在H区餐饮行业中处中等水平，经营规模较大，经营面积1060平方米，共设置29桌席位，日常员工维持在70人上下。2008年1-4月申报收入100万元。
（二）确定评估模型及标准值
根据H区中高档中餐正餐纳税人较少的实际情况，结合全市范围内同行业标准及年度规模餐饮业的经营情况，以及上级税务机关公布的相应评估标准值，确定H区餐饮业中餐正餐之评估模型及标准值。
表1 H区餐饮业中餐正餐评估标准值
|
评估方法 |
项目 |
标准值 |
说明 |
|
费用推算法 |
评估期发生的全部费用 |
30%-42% |
充分考虑费用真实性。 |
|
能耗分析法 |
电耗测算法 |
1：21.64-1：26.45 |
要从供电、供水部门等第三方获得能耗信息 |
|
水耗测算法 |
1：91.94-1：106.77 |
||
|
整体工资推算法 |
测算期全部工资 |
1：5.34-1：7.57 |
充分查阅工资表，询问会计、出纳、经理、厨师、服务员等员工。 |
（三）实地核查、数据采集、确定疑点
通过实地查验L酒楼提供的工资表、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、厨师等，了解到该企业员工的工资待遇情况；通过走访房东、某能源公司、某物业管理公司及相关职能部门，获得该企业评估月份的房租、燃料成本、水电费、各职能部门行政收费等原始资料，见表2。
表2 L酒楼08年1-4月总费用
单位：元
|
测算属期 |
支出合计 |
房租 |
水费 |
吨数 |
电费 |
度数 |
工资 |
职能部门收费 |
税款 |
|
08年1月 |
122196 |
29500 |
3353 |
762 |
13915 |
16180 |
56428 |
1750 |
17250 |
|
08年2月 |
122251 |
29500 |
2864 |
651 |
11774 |
13691 |
56113 |
1750 |
20250 |
|
08年3月 |
120201 |
29500 |
3837 |
872 |
14537 |
16903 |
53327 |
1750 |
17250 |
|
08年4月 |
124352 |
29500 |
3846 |
874 |
15874 |
18548 |
53132 |
1750 |
20250 |
|
合计 |
489000 |
118000 |
13900 |
3159 |
56100 |
65322 |
219000 |
7000 |
75000 |
1．运用费用推算法分析
结合表2，计算出该企业实际费用比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
费用 |
费用率 |
标准值 |
|
2008年1-4月 |
1000000 |
489000 |
48.9% |
30%-42% |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
2008年1月－4月费用差异率（平均数）：12.9％（48.9％-36％）。
测算营业收入＝489000÷36%（标准值平均数）＝1358333元
测算营业收入差异=489000÷36%（标准值平均数）-1000000=358333元
2．运用能耗推算法分析
（1）结合表2，计算出该企业实际能耗比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
水费 |
水费：收入 |
水耗标准值 |
电费 |
电费：收入 |
电耗标准值 |
|
200年1-4月 |
1000000 |
13900 |
1:71.94 |
91.94-106.77 |
56100 |
1:17.83 |
21.64-26.45 |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
2008年1月－4月水耗产出差异（取平均数）：-27.42；电耗产出差异（取平均数）：-6.25。
（2）测算问题值：
①营业收入差异（水耗法）=13900×99.36（标准值平均数）-1000000=381104元
②营业收入差异（电耗法）=56100×24.05（标准值平均数）-1000000=349205元
3．运用工资推算法分析
（1）根据实地调查，具体工资情况见表3：
表3 L酒楼08年1-4月整体工资开支
单位：元
|
测算属期 |
合计工资 |
包厨总工资 |
大厨人数 |
帮厨人数 |
服务员总工资 |
服务人员 |
经理工资 |
经理人数 |
保安工资 |
保安人数 |
|
08年1月 |
56428 |
25000 |
5 |
14 |
26988 |
47 |
2700 |
2 |
1740 |
3 |
|
08年2月 |
56113 |
25000 |
5 |
14 |
26763 |
50 |
2700 |
2 |
1650 |
3 |
|
08年3月 |
53327 |
25000 |
5 |
12 |
23887 |
48 |
2700 |
2 |
1740 |
3 |
|
08年4月 |
53132 |
25000 |
5 |
13 |
23692 |
46 |
2700 |
2 |
1740 |
3 |
（2）结合表3，计算出该企业实际工资产出差异比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
工资 |
工资：收入 |
工资产出标准值 |
|
2008年1-4月 |
1000000 |
219000 |
1:4.57 |
5.34-7.57 |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
2008年1月－4月工资产出差异（平均数）：-1.89。
应税营业收入差异=219000×6.46（标准值平均数）-1000000=414740元
通过分别运用成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法对L酒楼2008年1－4月份的营业收入进行测算分析，都显示出该企业2008年1－4月份少申报营业收入约38万元。
（四）税务约谈
评估人员根据评估测算结果，与L酒楼法人代表及财务负责人进行了约谈，并要求该企业对于费用收入比、电耗产出比、水耗产出比、整体工资产出比这些关键指标低于表1正常标准的原因进行自查。
（五）评估处理
L酒楼经过自查共补缴了税金及附加21570元，按规定缴纳了滞纳金。
建筑安装行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门。其产品包括各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。
（二）行业类型划分
根据国民经济行业分类国家标准(GB/T4745-2002)建筑业可分为房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业、其他建筑业四大类。
“房屋工程建筑（E4710）”指房屋主体工程的施工活动，不包括主体工程施工前的准备活动。
“土木工程建筑(E4720)”指土木工程主体的施工活动，不包括主体工程施工前的土方挖运、拆除爆破等工程准备活动。
“建筑安装业(E4800)”指建筑物主体工程竣工后，建筑物内的各种设备的安装。
“建筑装饰业(E4900)”指对建筑工程后期的装饰、装修和清理活动，以及对居室的装修活动。
“其他建筑业 (E50)”包括：工程准备（指房屋、土木工程建筑施工前的准备活动）；提供施工设备服务（指专门为各种施工场地提供配有操作人员的施工设备的服务）；其他未列明的建筑活动。
根据《营业税暂行条例》，建筑业包括：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
（三）行业经营特点
1.建筑业涉及面广，生产周期长短不一。由于建筑业各个分行业间经营内容区别较大，进而导致生产特点差异较大，生产周期长短不一。如房屋和土木工程作业工期长，或跨年度，或时断时续跨越数年；而建筑安装工程作业工期则较短，短则数天即可完成。
2.建筑企业数量庞大，从业人员多。根据国家统计局投资司的相关统计报告：到2004年末，我国建筑行业拥有建筑业企业、产业活动单位和个体建筑户近70万个，从业人员3，270万人，营业收入32，426亿元。
3.建筑行业主体经营规模大小不一，经营地点流动性强。相对来讲房屋和土木工程业企业规模较大，从事安装、修缮、装饰及其他工程作业的企业数量多、规模小、完成产值少。此外，建筑业的经营地点就是提供建筑业劳务的地点，其经营内容决定了建筑业经营地点的流动性较强。
4.建筑行业经营方式多元化。建筑行业竞争激烈，纳税人为规避风险，纷纷采取分包、承包经营等方式。一些资质低的建筑企业或无资质的工程队，甚至通过向有资质的大公司缴纳一定数额管理费后挂靠大公司,以大公司的名义开展经营（投标、签订合同）并独立核算。经营方式的多元化，容易混淆建筑业的纳税主体。
二、涉税管理难点
（一）建筑行业涉及的营业税与“服务业营业税”及增值税征税界限不清
建筑行业涉及面广，较多经营业务与服务业营业税及增值税征税范围划分不清，给基层税收征管造成了一定困难。如：消防设施、电梯、管道设施、通风设施、空调及智能化系统的维修保养是鉴定为营业税——建筑业、营业税—服务业还是增值税较难把握。
（二）建筑业营业税应税收入确认难度大
出于建筑行业生产周期长短不一等原因，《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第二十四条对“取得索取款项凭证的当天”进一步明确为：“书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”。建筑业营业税纳税义务发生时间与款项的支付时间逐步接近，可操作性增强。但未签定合同或合同中未确定付款日期的，仍需要按照应税行为的阶段性完成进度确认计税收入及纳税义务发生时间，这就给建筑业营业税管理带来了较大的不确定性。
（三）建筑业企业所得税流失严重
1.由于建筑材料中的砖、瓦、沙、石采购对象大多是个体私营性质，财务核算混乱，发票提供极不完善。同时，工程施工和工程结算收入与实际工程进度往往不符，很难确认其收入总额或成本费用。
2.目前建筑施工企业直接施工的工程项目不多，大部分企业带项目挂靠，接受挂靠的大中企业只是名义上的工程承包人，靠收取管理费获得收益，容易在收入、成本、费用核算上出现混乱，造成所得税计税依据失真。
3.建筑总承包人与分包人之间计税收入、费用混淆。实际上，总承包人将一个工程分包给多个分包人以及层层分包的现象极为普遍，再加上某些工程的特殊要求，总承包人要对分包人进行技术指导或提供特种设备材料等相关费用，一些承包人就利用这条政策任意扣减分包营业额，同时还将这些费用在自已的账内列支，这样不仅少计了营业收入，而且还多列支了成本费用，造成了所得税税款流失。
4.建筑企业的工程基本采用项目经理负责制，工程“人、财、物”全部由项目经理支配，成本、利润全部归项目经理所有。而建筑企业的财务核算大多数不规范，以收到的工程款作为营业收入，以支付给项目经理的账款为工程营业支出，按公司收取的工程管理费用扣除公司管理机构的正常开支后余额申报缴纳企业所得税。企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，而项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑企业的所得税大部分流失。
（四）建筑企业利用“甲方供料”滞纳税款或偷税问题突出
现在不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是“甲方供料”现象。按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建安企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲方供料”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，造成国家税款流失。
三、纳税评估方法
（一）行业税负对比分析法
1.原理描述
行业税负对比分析法是以行业平均税负（实缴地方税费）为基准，通过单个企业税负与行业税负的对比，对税负异常的企业围绕关联指标展开分析，以发现企业税收问题的一种方法。
2.评估模型
数据期间均取自评估期。
行业税负指标可设置地方税行业平均综合税负率（包括缴入地税部门的各项税费基金，不包括企业所得税、个人所得税、五项社保费），企业所得税税负率，个人所得税工资薪金项目平均负担率。
地方税费负担率=实际缴纳地方税费/主营业务（销售）收入×100％
企业所得税税负率=实缴企业所得税额/主营业务（销售）收入×100％。
个人所得税占营业收入的比例＝实缴的个人所得税／营业收入×100％（个人独资、个人合伙企业使用）
3.标准值参考范围（此标准值仅作参考，各地可根据当地实际情况进行合理调整。）
行业平均综合税负率警戒值设为4%；地方税费负担率警戒值设为3.5%；企业所得税税负率警戒值设为0.15%；个人所得税占营业收入的比例警戒值设为0.3%。
4.数据获取途径
（1）企业申报表、账簿、凭证。
（2）评估人员现场测算、询问有关人员。
（3）同行业标准数据。
（4）其他征收管理数据。
5.疑点判断
评估期测算企业地方税费负担率、企业所得税税负率、个人所得税工资薪金项目平均负担率、个人所得税占营业收入的比例与地方税行业同期平均综合税负率进行比对，如比对结果低于标准值，则可能存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
6.应用要点
税负对比分析法属于综合分析法，影响因素较多，涉及税基的多个方面。因此，用该法发现某个企业税负异常时，应结合其他分析方法进行具体分析。
（二）建筑业增加值评估法
1.原理描述
建筑业增加值评估方法是通过比较建筑企业的建筑增加值与应纳税增长额二者是否同步增减，从而发现企业涉税问题的一种方法。
2.评估模型
数据期间均取自评估期。
应纳税额与建筑业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷增加值增长率×100% ；
增加值=当期劳动者报酬＋当期固定资产折旧＋当期税金净额＋当期营业盈余；
应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；
增加值增长率={本期建筑业增加值-基期建筑业增加值}÷基期建筑业增加值×100%。
3.标准值参考范围
一般情况下，可根据建筑行业一定时期的发展状况，确定0.8—1.2这一区间中的某一数值作为警戒值。
4.数据获取途径
（1）企业申报表、账簿、凭证。
（2）评估人员现场测算、询问有关人员。
（3）同行业标准数据。
（4）其他征收管理数据。
5.疑点判断
应纳税额增长率与建筑业增加值长率不同步，弹性系数小于警戒值，则企业可能有少缴税金的问题。
6.应用要点
通过该方法发现企业的疑点问题，还应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。
（三）计件工资测算法
1.原理描述
计件工资测算法是指根据纳税人拥有的从事施工职工人数、计件工资标准、工资发放数额等，来测算工程量，测算纳税人应税收入额的一种方法。
2.评估模型
数据期间均取自评估期。
评估期已完工工程量=评估期施工人员工资总额÷单位工程耗用工资；
测算应税营业收入=评估期已完工工程量×评估期工程单价；
问题值=（测算应税营业收入-企业实际申报应税营业收入）×适用税率；
差异幅度=问题值÷企业实际申报应税营业收入×100%
3.标准值参考范围
差异幅度＞0或企业零申报导致的差异幅度无穷大即为异常。
4.数据获取途径
（1）企业申报表、账簿、凭证。
（2）企业职工考勤记录、结算工资记录。
（3）同行业标准数据。
（4）其他征收管理数据。
5.疑点判断
如差异幅度越大则疑点越大，说明有可能核算不准确或虚列人工工资，要分析查看工人考勤记录、结算工资记录，看是否虚列工人人数，虚列成本。
6.应用要点
该方法主要是通过施工耗用的工资来测算已完工工程量，进而测算其营业额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。
（四）投入产出测算法
1.原理描述
投入产出测算法是指根据纳税人施工投入的主要原材料（如钢材、水泥、木材、沙石料）的投入与工程完工工程量的配比关系来测算纳税人应税收入额的一种方法。
2.评估模型
偏差幅度=评估期直接材料÷评估期结转成本×100%
3. 及标准值参考范围
正常情况下，该行业的直接材料占成本的比重一般在65%—75%之间。
4.数据获取途径
（1）企业申报表、账簿、凭证。
（2）评估人员现场测算、询问有关人员。
（3）同行业标准数据。
（4）税收综合征管软件数据。
5.疑点判断
偏差幅度超过5%，说明有可能核算不准确或虚列材料成本，同时要分析账户上列支的工程建设使用的各类主要原材料（如钢材、水泥、木材、沙石料）之间的配比关系，如与工程建设项目实际要投入的原材料之间配比关系差异较大，可能存在虚开材料发票现象。
6.应用要点
根据该行业单位投入成本，与工程完工进度进行配比，从而测算出问题值。
四、印证案例
印证案例1：
（一）基本情况
某工程集团有限公司成立于2000年3月，注册资金人民币5000万元，主要从事建筑、市政公用、电力、公路工程的建设等。其下属40多家分、子公司，是某市最具规模的建筑企业之一。2006年9月，某市地税局对该纳税人2006年1-8月份纳税情况进行纳税评估。
（二）数据收集和评估方法
纳税评估人员通过收集征收管理信息、财务核算信息及相关纳税申报信息等，经计算，该单位2006年8月末“应纳税额与建筑业增加值弹性系数”（评估期为2006年1-8月，基期为2005年1-8月）为0.51，低于警戒值（选定0.8），存在少申报税款的可能。在此基础上，对企业各项财务指标和纳税申报的变动异常情况进行了进一步比较、分析并最终确认具体疑点。
（三）确认疑点
纳税评估人员通过对该企业2006年1-8月份的纳税申报资料、2005年和2006年1-8月份财务报表数据，测算等进行合理性、配比性分析比对，发现该企业存在以下疑点问题：
1、通过对损益表项目中的本期数与基期数的比较，发现主营业务收入与费用增长不同步，利润下降幅度较大，存在多列成本费用的可能。（列表如下）
损益表项目分析
|
项目 |
本期数 |
基期数 |
增减比率 |
|
主营业务收入 |
30845626.30 |
30457205.01 |
1.28% |
|
管理费用 |
14857897.09 |
13996731.96 |
6.15% |
|
财务费用 |
1706008.13 |
690904.20 |
146.92% |
|
营业费用 |
677863.80 |
668927.80 |
1.34% |
|
营业利润 |
281643.44 |
654012.07 |
-56.94% |
2、通过对资产负债表项目中的期初数与期末数的比较，发现该企业往来科目“其他应收款”、“其他应付款” 期初、期末数额变化异常、“固定资产清理”科目有贷方余额（是否有收益未确认？）、“未分配利润”期末比期初数额有所减少（是否为分红，有否分给个人股东？如有是否按规定扣缴个人所得税？）。（列表如下）
资产负债表项目分析
|
项目 |
年初数 |
期末数 |
变动率 |
|
其他应收款 |
53174665.12 |
101546141.13 |
90.97% |
|
其他应付款 |
38967618.29 |
52967074.53 |
35.93% |
|
固定资产清理 |
0 |
-5439207.32 |
|
|
未分配利润 |
6176695.71 |
4646778.60 |
-24.77% |
3、纳税人申报数据与实际缴纳数据比对，该公司报表反映06年度1—8月份的主营业务收入为30845626.3元，按规定其应缴营业税额为1542281.32元、印花税随营业收入核定征收应缴税额为15422.81元，但从该公司申报资料中发现其 2006 年 1—8 月份只申报缴纳营业税936090.25元、印花税9360.90元，申报情况异常。
（四）约谈举证
基于案头分析结论，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈举证通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。企业财务人员对此作出了如下解释：
1.对于主营业务收入与费用增长不同步问题。企业解释“管理费用”增长主要是由于行业竞争激烈，为了留住和吸引人才，企业实行绩效工资，平时工资实行预发，年终根据考核发放绩效工资及奖金，因此企业按营业收入的一定比例计提了绩效工资和奖金，故“管理费用”中“应付工资”有所增加，超过了计税工资标准50万元。
2.对于财务费用1706008.13元，主要是银行贷款利息支出，贷款60%用于本企业对外投资，40%用于下属企业的流动资金周转，由于该企业实行集团制管理，下属分、子公司的贷款均由集团公司出面，利息费用也均由集团公司承担，未向下属公司收取。
3.对于“其他应收款”、“其他应付款”期初、期末数变化异常问题。企业解释主要是由于从本年度起，集团公司下属有40多家分、子公司，其资金由集团统一调配使用，集团与下属公司所有的资金往来都通过“其他应收款”和“其他应付款”两个科目进行核算，众多分、子公司频繁的资金往来影响了该两个科目的金额。
4.对于“固定资产清理”科目贷方挂账5439207.32元的问题。系企业以评估价作价的房产对外投资而产生的增值额，当时由于资金紧张，本想年终汇算清缴时再确认收益，缴纳企业所得税。
5.对于“未分配利润”期末比期初数额有所减少问题。企业解释是因为年初进行了分红，且分给个人股东的红利，已按规定扣缴了个人所得税。
6.对于损益表上的营业收入与营业税计税依据不一致问题。企业承认平时只按预缴方式而未按报表上的营业收入缴纳营业税，导致少缴营业税及附加税费，也少缴了印花税，原打算在汇算清缴时再补缴。
（五）评估结论
经约谈并进一步实地核查，认定该企业2006年1—8月份主要存在如下事实：
1.“应付工资”计提超过计税工资标准，多列支50万元，应作企业所得税纳税调整增；
2.将银行贷款借给下属企业使用，未按规定向其下属企业收取利息，从而导致多列支财务费用1706008.13×40%=682403.25元，应按独立企业往向下属企业收取利息并进行企业所得税纳税调增；
3.“固定资产清理”科目贷方挂账的5439207.32元投资收益，应在当期确认收入；
4.1—8月账面营业收入为30845626.3元，企业只按18721805.00元作为计税依据申报缴纳了有关税费，少缴营业税606078.57元、印花税6060.79元、城市维护建设税42425.50元、教育费附加24263.60元，水利建设专项资金12121.57元。
企业对上述评估提示内容查核后，及时、主动申请补缴各项税款、滞纳金计762952.17元。
印证案例2：
（一）企业基本情况
某建设实业有限公司成立1997年5月，注册资金3033万元，属建筑二级资质企业，主要从事工业与民用建筑、设备安装、房地产开发与销售、建筑装璜、市政园林、路桥开发建设、市场开发、教育投资等业务，系企业所得税查账征收企业。
（二）数据采集和评估方法
采集该企业2005年至2007年7月底以来的相关财务数据和税收征管数据，采用“行业税负对比分析法”，计算该企业“地方税费负担率”和“企业所得税税负率”均低于警戒值，存在不计或少计营业收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围的可能。在此基础上，对企业各项财务指标和纳税申报的变动异常情况进行了进一步比较、分析并最终确认具体疑点。
（三）确认疑点
1.主营业务收入变动情况较大。该公司2005年度企业所得税结算表反映主营业务收入6152028.5元；2006年度企业所得税结算表反映主营业务收入7520596.40元；2007年1-7月会计报表反映主营业务收入为“0”，其主营业务收入变动率与我局所辖同行业平均警戒值有相当大的偏差，且与该公司经营规模、资金总量、工资总额、相关费用及已申报纳税金额有较大差异，其会计报表的真实性值得怀疑。
2.建筑工程中“预收账款”金额结转业务收入时间明显滞后，未按相关的会计、税收政策将“预收账款”确认为收入。2005年以来，其已开具建筑业发票并收取款项作为计税收入申报纳税，但未作为主营业务收入，仍挂在“预收账款”科目，累计余额达36639827.40元（含其在外地经营项目收入），如2007年1-7月会计报表反映主营业务收入为“0”，主营业务税金及附加为“0”，而同期该公司的纳税申报中反映已入库建筑业营业税134123元（仅限其本地经营项目），其全部收入与申报计税收入之间的差距非常悬殊，且其提供的会计报表明显存在失实现象。
3.该公司有隐匿收入疑点，其2005年至2007年7月底所得税结算表反映的业务收入仅为1315万元，且2007年1-7月主营业务收入为“0”，而其会计报表中“工程施工”科目内余额累计达103860015.10元，说明该公司未采用会计税收政策规定的建筑业完工百分比法确认收入的方法，明显存在延缓收入实现，拖延营业税、企业所得税申报时间的嫌疑。
4.通过外部走访调查所掌控的信息及对其财务报表中无形资产和其他往来科目等的审核，发现其资金进出、现金流量与收入比对较为异常，尤其是“其他应付款”科目期初与期未余额变动幅度大，2007年7月期未余额突然增加5000万元，实为可疑。
5.该公司财务报表中会计科目使用较为混乱，其主营业务成本结转不够规范，主要反映在其主营业务收入金额较小，但主营业务成本较大，说明其有可能存在随意结转主营业务成本的现象。同时，也可能是导致该公司利润连续三年亏损的重要原因（2005年亏损135.91万元，2006年亏损35.89万元，2007年7月底亏损68.21万元），该公司历年利润变动率与建筑行业平均值相比有相当大的偏差。
（四）评估约谈
基于案头分析结论，评估人员向该企业发出了纳税评估《约谈举证通知书》，要求企业财务负责人在规定的时间内，对以上疑点问题，进行举证说明。该公司财务负责人承认：针对第2、3项疑点，确实存在不及时确认收入现象，并承诺在近期内进行自查纠正；针对第5项疑点，承认由于未按工程施工进度表进行核算，只是根据工程概算单简单记账，确实存在随意结转工程成本的现象，导致营业利润核算不清的情况发生；对第4项疑点的说明较为含糊。
（五）实地核查
针对上述几个疑点问题，我局评估人员对该公司进行了实地核查。
1.通过核实账薄、凭证及相关财务报表，同时审核了相关的建筑施工工程承包合同。发现该公司承揽了某民办学校的建造工程，经实地核查该工程早已完工投入使用，进一步了解知道某民办学校是由该公司投资并控股，法人代表系同一人。与某民办学校签订建筑合同所载金额为59545399.22元，已预收工程款44737436.76元已申报纳税，尚有14807962.44元工程款余额未能确认收入，也未申报纳税。该公司以民办学校工程未结算、款项未支付为由而不完税，确实存在少计收入、少缴税款的行为，影响税收的及时入库和清算。
2.经核查账薄，发现该公司2007年被动处置无形资产时得到损失赔偿款8707.9万元，但该公司把其中3707.9万元直接冲减“无形资产”账面价值，却把其余5000万元计入了“其他应付款”科目。就此情况，评估人员也到当地法院进行了调查核实，发现其中3707.9万元是法院裁决为该公司取该无形资产可摊销的原始成本余额，但其余5000万元是作为该无形资产收益期限未到的损失补偿款，因此应计入当期损益，并计算缴纳企业所得税。
3.结合对该公司收入情况确认的同时，也对其成本结转情况进行了审核，发现该公司未严格按工程施工进度来核算工程成本，是用工程概算清单作为结转工程成本的依据，随意结转成本现象较为严重。
（六）评估结论
通过约谈及实地核查，作出以下评估结论：
1.告知该公司就其承建某民办学校的工程款余额14807962.44元要及时申报纳税，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条的规定，该公司与某民办学校明显属于税收征管法所称关联企业，根据关联方交易有关规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业（或者其关联方）应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。根据《国家税务总局关于印发〈关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）〉的通知》（国税发［2004］118号）的规定，应补缴营业税444238.87元、城建税31096.72元、教育费附加22211.94元、水利建设专项资金14807.96元、企业所得税74039.81元、个人所得税44423.89元、印花税4442元，上述合计 635261.19元。同时按规定加收滞纳金。
2.对其被动处置无形资产造成损失而取得的补偿款应计入当期损益，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则之规定，企业出售(转让)无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益，应当自季度终了之日起十五日内，计入第三季度利润，预缴企业所得税1650万元。
3.针对其存在的收入结转滞后和工程成本随意结转现象，责成该公司在年度终了后进行认真自查和清算，据实确认其营业利润和应纳税所得额。
网吧行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
网吧是指以电子计算机为依托，提供电子游艺或互联网上网服务的营业场所。网吧业是经营网吧和与之相关联的产业。
（二）类型划分
网吧业经营形式比较单一，根据装修档次、电脑硬件水平不同可分为豪华网吧和简单网吧；按照游戏群体不同，可以分为主题游戏网吧与一般网吧等，可以满足不同顾客的需求。
（三）行业特点
1．初始投资较大
在价格接近的情况下，电脑是否先进、网络是否快捷、环境是否舒适、服务是否齐全就决定了消费人群的数量。按照文化部门的规定，网吧的电脑数量不得低于80台，18岁以下不得上网，店面必须远离校园。所以，一家网吧开业最少需要配置80台电脑和等量的外设、桌椅以及其它环境硬件，现行中档电脑的配置价格约3000元（网吧机器的价格），网吧的初始投资至少需要30万元资金。
2．营业时间长
网吧为满足客人的需求，营业时间通常较长，一般从上午9点经营到晚上12点，有的网吧甚至24小时营业。
3．经营环境和营业收入密切相关
网吧选址较为重要，一般紧邻消费群体，生意才会兴隆；因此，大中院校附近和繁华商业区是首选位置。
4．门槛不高，较易吸引中等投资者加入
批准网吧准入的职能部门较少，只有文化、公安、消防、工商等几个部门，审批容易，手续简单。网吧自身易管理、环境需求小，只需适宜的营业面积、一定数量的电脑及桌椅，连接好网线即可经营。
5.投资周期短、回笼资金快
网吧一般在2-3年即可收回投资，营业收入基本上都是现金交易。
二、行业纳税遵从风险
（一）经营核算无账薄，网民消费不索票
大多数网吧未设置账薄，网民消费基本不索要发票，造成老板心中一本账，税务部门难核实。
（二）费挤税现象严重
网吧每年向网络通信部门、消防部门、文化部门、公安部门缴纳的费用较多，大大超过所缴纳的税款，人为地增加了纳税人的负担和税款征收的难度。
（三）门前开店，店后藏“吧”
一些店面门前经营电脑销售、维修服务，工商、税务登记的经营范围、项目也是如此，但后房却以店面电脑销售为掩护或幌子开着网吧，逃避缴纳税款。
（四）隐身校园，打“避税”牌
有些网吧打着学校教学需要的旗号，利用“校园网”，办起了校园收费网吧。按现行营业税的相关规定，一般院校教学劳务等是免税的，校园成了税收的“禁区”，校园网吧也就往往被税务人员所忽略，造成一些校园就成了部分网吧的“避税港”。
（五）巧立名目，借口逃税
一些图书馆、文化娱乐场所为适应互联网发展的需要，向读者开辟了“电子阅览室”等，收费标准和经营方式与一般网吧并无太大区别。他们自认为“电子阅览室”只是图书馆的一个部门，是没有纳税义务的。但按照规定，凡是公众信息网络联网包括提供上网服务的营业性场所，统统按照“网吧”进行管理；一些营业性的电子图书馆或营业性的电子阅览室，都应按照经营性“网吧”缴纳有关税款。
（六）混合经营，以主掩副
一些宾馆在每个客房都增置了网络接口，为宾客提供上网服务，收费畸高。这类宾馆就像一个兼营的高级网吧。但因主营住宿和饮食服务，兼营网络的收入往往被忽略。
三、纳税评估方法
针对该行业特点和行业纳税遵从风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括费用推算法、电耗分析法、设备经营能力测算法三种方法。评估方法以费用、耗电量、电脑数量为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联程度高的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用其它方法进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据所处地段、经营规模、经营周期对警戒值进行合理调整，以提高评估的准确性。
（一）费用推算法
该方法适用于费用能够核实的网吧。
1.原理描述
费用推算法是以网吧当期发生的全部费用为基数，除以该行业平均费用率，推算出当期营业额，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2.评估模型
评估期营业收入=评估期发生的全部费用÷平均费用率
评估问题值=评估期营业收入-申报营业收入
3.标准值参考范围
网吧业费用率警戒值
|
指标 |
警戒值范围 |
|
费用率 |
40%～60% |
4.数据获取途径
（1）实地核实。通过实地查验纳税人提供的房屋租赁合同、工资表、水电费发票、网络使用费发票、各种职能部门行政收费等原始单据，询问收银员、技术人员等，了解该纳税人的基本收入情况以及相关费用情况。
（2）外围取证。通过走访房东、电业局、网络服务公司及相关部门，获得纳税人评估月份的房租、水电费、各职能部门行政收费等原始资料。
5.疑点判断
（1）若纳税人的费用率指标（费用/申报收入）明显高出警戒值，则表明该网吧可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若纳税人的费用率指标（费用/申报收入）明显低于警戒值，则表明该网吧可能存在费用信息不真实的问题。
6.应用要点
应用本方法的重点在于核实各项费用的真实性，可结合第三方信息判断房租、网络使用费、水电费等费用的真实性。
（二）电耗测算法
1.原理描述
电耗测算法是根据纳税人评估期用电量，利用单位电耗产生收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息进行对比、分析的一种方法。
2.评估模型
评估期营业收入=评估期用电量×单位电耗产生收入
评估问题值=评估期营业收入-实际申报营业收入
3.标准值参考范围
单位电耗产生收入（收入÷用电量）
|
指标 |
警戒值范围 |
|
单位电耗产生收入 |
4元～6元 |
4.数据获取途径
（1）可从当地供电部门取得评估期总耗电量。
（2）可从物业管理公司取得评估期总耗电量。
5.疑点判断
（1）若纳税人的评估期收入大于实际申报收入，网吧可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若纳税人的评估期收入小于实际申报收入，则表明网吧的用电量偏低，可能存在用电量信息不真实的问题。
6.应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实用电量的真实性，可结合第三方信息来判断。
（2）由于受不同季节取暖或降温的影响，在收入相同的情况下，春秋季网吧的用电量相对较小，夏冬季用电量相对较大，因此网吧正常经营的电耗产出指标会随季节变化略有偏差。在具体评估时要根据实际情况对警戒值进行合理调整。
（三）设备经营能力测算法
1.原理描述
设备经营能力测算法就是按照纳税人的单位设备收益能力，测算、分析纳税人的实际营业收入，并与纳税人的申报信息进行对比，分析其是否存在涉税问题的方法。
2.评估模型
评估期营业收入=单台电脑的日收益额×电脑台数×评估期正常工作日
评估问题值=评估期营业收入-实际申报营业收入
3.标准值参考范围
|
指标 |
警戒值范围 |
|
单台电脑日收益额 |
6.2～9.3 |
4.数据获取途径
（1）通过典型调查、实际测算取得单台电脑的日收益额标准值。
（2）通过到网吧实地调查，获取纳税人的电脑数量和正常经营天数。
5.疑点判断
（1）若纳税人的单台电脑日收益指标【申报收入/（评估期工作日×电脑数量）】明显低于警戒值，则表明该企业可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若纳税人的单台电脑日收益指标明显高于警戒值，则表明该企业可能存在电脑数量和正常经营天数不真实的问题。
6.应用要点
网吧因所处地段、经营规模、经营期间的不同，其正常经营的单台电脑日收益额会略有偏差。在具体评估时要注意根据实际情况对警戒值进行微调，使警戒值保持在相对合理的区间。
三、印证案例
该案例以耗电量和电脑数量为监控点，运用电耗测算法、设备经营能力测算法进行疑点分析，两种方法共同指向同一个疑点，疑点分析到位。在实地核查环节，以调阅网络管理系统中的相关数据为突破，获取了真实的收入数据，迫使纳税人承认事实并自查申报补税。整个过程事实清楚，证据确凿，疑点分析与评估结果能够相互印证。
(一)企业基本情况
某网吧紧邻居民区，距繁华商业区较近，经营规模中等，营业面积为180平方米，电脑80台，技术维护人员5名，个人独资企业。
(二)数据获取
该网吧主管税务机关经过典型调查、实际测算，计算出该地区中等规模网吧的标准值，见表1。
表1 某地网吧业评估指标标准值
|
评估方法 |
指标 |
标准值 |
|
电耗分析法 |
单位电耗产生收入 |
4元～6元 |
|
设备经营能力测算法 |
单台电脑日收益额 |
6.2元～9.3元 |
评估人员查阅了当地电力局传递到税务部门的电费及耗电量数据，审核了该网吧的申报资料，获取了以下数据。见表2.
表2： 某网吧基础信息
|
评估期 |
申报收入 |
用电量 |
电脑数量 |
上网费 |
正常经营天数 |
|
2008年4-12月 |
45000元 |
33615度 |
80台 |
1元/时 |
275天 |
(三)疑点分析
评估人员根据获取的信息数据，运用电耗测算法和设备经营能力测算法对该网吧进行了审核分析。
1.运用电耗测算法分析
测算评估期营业收入= 33615（用电量）×4（单位电耗产生收入警戒值下限）=134460元
评估问题值=134460元（评估期营业收入）-45000（实际申报收入）=89460元
该网吧实际申报收入低于测算收入89460元，存在隐瞒收入的可能性。
2.运用设备经营能力测算法分析
测算评估期营业收入=80（电脑台数）×275（正常经营天数）×6.2（单台电脑日收益额警戒值下限）=136400元
评估问题值=136400（评估期营业收入）-45000（实际申报收入）=91400元
该网吧实际申报收入低于测算收入91400元，存在隐瞒收入的可能性。
(四)税务约谈
根据上述疑点，评估人员按照规定向该网吧发出《税务约谈通知书》，指出纳税疑点，要求该网吧对涉税疑点作出合理解释。该网吧负责人按照约定的时间到税务机关进行了税务约谈。针对纳税疑点，该网吧负责人称，由于网吧为个人独资企业，未设置账薄，未对收入准确核算，无法提供每月的营业额，税务部门使用的警戒值不合理，明显偏高，不符合实际情况。
(五)实地核查
因税务约谈无法排除疑点，评估人员决定对该网吧进行实地核查。按照法律规定和法定程序，评估人员调取了该网吧网络管理系统中的相关数据，发现该网吧当天有效消费时间为508个小时，充值消费508元，即当天营业收入为508元。据此推算，该网吧2008年4-12月营业收入应为139700元，与疑点分析中所测算的营业收入基本吻合。在事实面前，该网吧负责人表示愿意按照实际收入进行自查申报补税。
(六)评估处理
通过自查申报，该网吧共补缴了税费24600元，并按规定缴纳了滞纳金。
摄影扩印服务行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
摄影扩印服务业是运用照像机、感光材料和灯光设备，在室内外拍摄人物、风光及静物，经过后期制作来塑造可视画面形象和从事冲洗、扩印照片和数码影像制作的一种行业，是第三产业的重要组成部分。
(二)经营方式
按照服务内容大致可分为新娘快递、婚纱摄影、全家福、爱婴宝贝等，可以满足不同顾客的需求与期望。
(三) 业务流程
其工艺流程比较简单，大体就是，选衣更衣—调色化妆—数码照像—电脑设计—成品制作。
（四）行业特点
1．服务需满足顾客的个性化需要。根据顾客的具体服务需求，为顾客提供符合自身服务能力和工艺水平的样片，并告知使用材质、生产周期和价格水平。
2．生意比较被动。该行业很难预估消费对象的数量、消费需求和消费档次。
3．技术含量高。摄影扩印服务业对于技术人员要求较高，讲求精致服务的影楼更是如此。最低需要摄影师、化妆师、电脑设计师、像册或者镜框制作师，这些人员的工作能力非常重要，一旦出现差错，服务水准就会降低。
4．营业时间特殊。摄影扩印服务业为满足不同客人的需求，营业时间通常较长而且特殊，即“两头班”，节假日更是特殊，员工的工作与休假时间很难固定，每天工作时间平均在12小时以上。
二、行业纳税遵从风险
（一）经营情况难掌控。该行业投资可大可小，既可独立经营，也可联营、加盟。经营性质大多为独资或家族式经营，财务核算不规范，往往是老板心中一盘账，外人难知晓，这些都加大了税收管理的难度。
（二）收入隐蔽性强。该行业大多为个人消费，又基本上都是现金交易，加上发票用量较小，甚至不用发票，收入核实难度大。
三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、特点和纳税遵从风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括投入产出分析法、费用率分析法、用票率分析法三种方法。评估方法以房租、电费、工资、发票、第三方数据为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。
1．原理描述
投入产出分析法，就是根据单位投入产生收入来测算当期营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
（1）当期单项投入产生营业收入=当期单项月均投入数量×单位投入产生收入×当期月数
（2）测算营业收入=∑(当期某项月均投入数量×单位投入产生收入×当期月数) ÷投入项数
（3）当期营业收入差异值＝测算营业收入－实际申报营业收入
（4）当期税收差异＝当期营业收入差异值×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
|
单位名称 |
单位生产经营面积产生收入 |
单位水费产生收入 |
单位电费产生收入 |
单位房租产生收入 |
单位工资产生收入 |
人均产生收入 |
||||||
|
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
|
|
市县 |
155.52 |
189.56 |
348.42 |
425.84 |
74.36 |
90.88 |
7.72 |
9.44 |
9.04 |
11.04 |
3895.93 |
4771.73 |
|
乡镇 |
69.99 |
85.55 |
175.36 |
214.32 |
51.14 |
62.5 |
13.15 |
16.07 |
5.48 |
6.7 |
1825.56 |
2231.24 |
注:标准值即平均值，平均值是上下限和的一半，上下限是在平均值基础上，上下浮动10%。
4．数据获取途径
（1）纳税人提供的水费、电费、人员工资单或收据和评估人员现场实际获取的用工人数、生产经营面积以及房租协议。
（2）根据企业“土地使用证”、“房权证”以及 “管理费用” 账目中获取的相关资料和信息。
（3）从供水公司、供电公司、房管、民政、社会保障部门等第三方获取的相关资料和信息。
5．疑点判断
（1）若纳税人申报营业收入在通过投入产出比测算的收入上下限之间，说明企业申报比较真实和准确。
（2）若纳税人申报营业收入超过通过投入产出比测算的收入上限，说明企业存在多计费用的可能性。
（3）若纳税人申报营业收入低于通过投入产出比测算的收入下限，说明企业存在隐瞒收入的可能性。
6.应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各种费用、人数、面积等投入量的真实性，可结合测算及第三方信息判断各种费用、人数、面积等投入的真实性。
（2）在各种费用、人数、面积等投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期收入，将评估测算的收入与纳税人申报的营业收入核对，找出差距。
（3）大多存在隐瞒费用和收入的可能，可通过供水公司、供电公司、房管等部门调查核实费用支出数据或从房屋出租方取得房租数据。
（4）注意测算分析和实地核查相结合，对测算分析的结果，必须深入调查，与用工人员以及第三方等数据进行核实印证。
（5）该行业成本和费用比较难以划分，在实地调查过程中，必须区分该行业成本和费用之间的关系，按照相关性原则归集有关成本和费用。
（二）费用率分析法
1．原理描述
费用率推算法，就是以当期发生的全部费用为基数，除以该行业具体类别所属的费用率，推算出当期营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
（1）当期全部费用=工资总额+房屋租金+电费+水费+其他费用总额
（2）当期工资总额＝摄影师工资+化妆师工资+电脑设计师工资+法人代表及领导层个人工资 +杂役人员工资+其他与生产经营相关人员的工资
（3）其他费用总额是指纳税人与生产经营相关的各项费用总和。
其他费用＝卫生费+治安费+工商行政管理费+招待费+差旅费+通讯费+其他未列明的与生产经营相关的各项费用
（4）当期营业收入=当期全部费用÷平均费用率
（5）营业收入差异值＝当期营业收入－实际申报营业收入
（6）当期税收差异＝（当期营业收入－实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
|
单位名称 |
费用率 |
利润率 |
||
|
上限 |
下限 |
上限 |
下限 |
|
|
市县城区 |
16 |
36 |
13 |
33 |
|
乡镇农村 |
18 |
38 |
18 |
38 |
注:标准值为平均值，平均值是上下限和的一半，上下限是在平均值基础上，上下浮动10%。
4．数据获取途径
（1）税务约谈、实地核查。
（2）纳税申报表和财务报表。
（3）从供水公司、供电公司、房管部门、民政、社会保障等第三方获取的相关资料和信息。
5．疑点判断
（1）若纳税人申报营业收入在通过费用率测算的收入上下限之间，说明企业申报比较正常。
（2）若纳税人申报营业收入超过通过费用率测算的收入上限，说明企业可能存在多计费用的问题。
（3）若纳税人申报营业收入低于通过费用率测算的收入下限，说明纳税人存在少计费用或隐瞒收入的可能性。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各种费用的真实性，可结合测算及第三方信息判断各种费用的真实性。
（2）在各种费用真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期预警收入，将评估测算的预警收入与纳税人申报的营业收入核对，找出差距。
（3）摄影扩印服务行业大多存在隐瞒费用和收入的可能，可通过供水公司、供电公司、房管等部门调查核实费用支出数据或从房屋出租方取得房租数据。
（4）注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，与用工人员以及第三方等进行核实印证。
（三）用票率分析法
1．原理描述
用票率测算法，就是以纳税人当期的发票开具金额除以税务机关测算的实际用票率来推算应税营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。适用于未建账或者账制不健全而适用双定征收的企业。
2．评估模型
（1）当期营业收入＝当期发票开具金额÷当期用票率
（2）当期营业收入差异值＝当期营业收入－实际申报营业收入
（3）当期税收差异＝（当期营业收入－实际申报营业收入）×适用税率（征收率）
3．标准值参考范围
|
低档店（％） |
中档店（％） |
高档店（％） |
|
0～40 |
41～69 |
70～95 |
0～40%适用于规模小、见效快、提供景区快照、居民身份证定点照像等日常性的照像服务，并且未建账的低档店；41～69%适用于提供婚丧嫁娶、开业庆典的外包装、衣物出租、全家福、爱婴宝贝、数码摄像等服务，并且未建账以及账制不健全的中档店；70～100%适用于提供新娘快递、婚丧嫁娶、开业庆典等礼仪性的服务，服务面较宽，规模较大，并且账制比较健全的高档店。
4．数据获取途径
（1）纳税申报资料。
（2）在相对较长的时期内，发票开具金额约等于发票领购金额，从税务机关发票出库单中可获取同一时期的发票领购金额，替代发票开具金额，根据同一时期的营业收入计算用票率。
（3）若纳税人详细记录评估时期发票开具金额，并有据可查，则从纳税人的财务资料中获取评估时期发票开具金额；若不能真实获取评估期发票开具金额，可从税务机关发票出库单中获取评估期发票领购金额替代发票开具金额，据此测算评估期营业收入。
5．疑点判断
（1）若测算营业收入大于评估期申报营业收入，则说明纳税人有少申报营业收入的嫌疑。
（2）若测算营业收入小于评估期申报营业收入，则说明纳税人可能存在使用假发票或转借发票的问题。
6．应用要点
应用本方法可根据税收管理员日常管理经验，结合纳税人经营规模、服务项目、消费对象以及纳税人开具发票的自觉性和消费者索要发票的主动性，再进行实地蹲点调查，确定用票率，再根据当期纳税人发票领购簿统计的领购发票金额来测算纳税人当期营业收入。
四、印证案例
（一）企业基本情况
某婚纱摄影有限责任公司主要提供中高档摄影扩印服务，经行业评定属于三级影楼。
（二）数据采集
1．纳税申报数据
|
2009年1-8月分月分税目征收情况：（单位：元） |
||||||||||
|
序号 |
税目名称 |
累计 |
1月 |
2月 |
3月 |
4月 |
5月 |
6月 |
7月 |
8月 |
|
1 |
合计 |
5416 |
685 |
685 |
685 |
685 |
717 |
717 |
717 |
525 |
|
2 |
其他服务业 |
3650 |
400 |
400 |
400 |
400 |
550 |
550 |
550 |
400 |
|
3 |
应税所得 |
1370 |
240 |
240 |
240 |
240 |
110 |
110 |
110 |
80 |
|
4 |
县城、镇、工矿区 |
182.5 |
20 |
20 |
20 |
20 |
27.5 |
27.5 |
27.5 |
20 |
|
5 |
营业税附征 |
109.5 |
12 |
12 |
12 |
12 |
16.5 |
16.5 |
16.5 |
12 |
|
6 |
普通发票工本费收入 |
104 |
13 |
13 |
13 |
13 |
13 |
13 |
13 |
13 |
2．发票领用数据
|
2009年1-8月发票领用情况：（单位：份、元） |
||||||||
|
销售日期 |
发票名称 |
本数 |
份数 |
起始号码 |
终止号码 |
单价 |
金额 |
面值 |
|
2009-1-10 |
文体娱服有奖定额20元 |
1 |
50 |
02722251 |
02722300 |
6.50 |
6.50 |
1000 |
|
2009-1-10 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
02446551 |
02446600 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-2-1 |
文体娱服有奖定额20元 |
1 |
50 |
02729601 |
02729650 |
6.50 |
6.50 |
1000 |
|
2009-2-1 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
02449401 |
02449450 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-3-7 |
文体娱服有奖定额20元 |
1 |
50 |
02057901 |
02057950 |
6.50 |
6.50 |
1000 |
|
2009-3-7 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
03773051 |
03773100 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-4-8 |
文体娱服有奖定额20元 |
1 |
50 |
02739751 |
02739800 |
6.50 |
6.50 |
1000 |
|
2009-4-8 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
03912051 |
03912100 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-5-7 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
03921801 |
03921850 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-5-7 |
文体娱乐服务有奖定额50元 |
1 |
50 |
03582401 |
03582450 |
6.50 |
6.50 |
2500 |
|
2009-6-10 |
文体娱乐服务有奖定额50元 |
1 |
50 |
03589101 |
03589150 |
6.50 |
6.50 |
2500 |
|
2009-6-10 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
03925501 |
03925550 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-7-7 |
文体娱乐服务有奖定额50元 |
1 |
50 |
03641551 |
03641600 |
6.50 |
6.50 |
2500 |
|
2009-7-7 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
00515001 |
00515050 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
2009-8-8 |
文体娱服有奖定额10元 |
1 |
50 |
02943601 |
02943650 |
6.50 |
6.50 |
500 |
|
2009-8-8 |
文体娱服有奖定额100元 |
1 |
50 |
00524501 |
00524550 |
6.50 |
6.50 |
5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
104 |
52000 |
3．生产经营数据
|
2009年1-8月收入、费用、利润情况：（单位：元） |
|||||||||
|
测算属期 |
申报核定收入 |
成本 |
费用 |
工资总额 |
房屋租金 |
电费 |
水费 |
其他费用 |
利润 |
|
2009年1-8月 |
76000 |
41965 |
22715 |
11133 |
8700 |
408 |
207 |
2269 |
25480 |
（三）确定疑点
评估人员结合行业特点，以2009年1-8月为评估属期，通过对各项指标数据进行梳理分析，初步确定下列疑点：
1．运用投入产出分析法分析，单位经营面积、单位工资、人均产出比与“标准值”不符
（1）单位经营面积产出较“标准值”低77.8元；
（2）单位工资产出较“标准值”低3.58元；
（3）人均产出较“标准值”低1162.14元，与“标准值”相差较大。
2．运用费用率分析法分析，成本率、费用率与“标准值”不符
（1）成本率=成本÷申报收入=41965÷76000＝55.2%高于“标准值”4.2个百分点；
（2）费用率=费用÷申报收入=22715÷76000＝29.9%高出“标准值”3.9个百分点。
3．运用投入产出分析法和费用率分析法分析，申报表中提供的相关费用不实
（1）申报表中提供的工资总额为11133元，人均月工资＝11133÷13÷8＝107.05元，与职工人数13不相匹配；
（2）房租为8700元，月房租＝8700÷8＝1087.5元，而生产经营面积150平方米基本相当于8间门面，每间门面每月房租＝1087.5÷8＝135元，与生产经营面积150平方米不相匹配。
上述现象说明该企业可能存在少申报营业收入的问题。
（四）税务约谈
根据上述疑点，评估人员决定以核实费用为突破口，向该公司发出了《税务约谈通知书》，指出纳税疑点，要求公司对评估初步确认的问题作出合理解释。之后，评估人员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。
1．针对收入与规模不符的问题。该公司称，根据影楼行业特点，自5月份中旬以后就进入淡季，旺季平均月收入30000元左右，淡季平均月收入10000元左右。
2009年1-8月淡、旺季收入情况：（单位：元）
|
测算属期 |
合计 |
月均收入 |
旺季 |
旺季月均收入 |
淡季 |
淡季月均收入 |
|
2009年1-8月 |
180000 |
22500 |
1-5月 |
30000 |
6-8月 |
10000 |
2．针对成本率、费用率与与“标准值”不符的问题。该公司称，原因有三：一是工资、杂费开支较大；二是公司法人代表手机费及影楼固定电话平均每月100元话费；三是数码照片制作完毕，通过网络发总店制作费用上涨，外景拍摄租车费用也上涨。物价不断上涨，造成成本、费用居高不下。
2009年1-8月房租、电费及通讯费用情况：（单位：元）
|
测算属期 |
支出合计 |
房租 |
电费 |
度数 |
通讯费 |
|
2009年1-8月 |
21573 |
17333 |
1600 |
1840 |
800 |
3．针对单位经营面积、单位工资、人均投入产出比与与“标准值”不符的问题。该公司称，每年房租26000元，实际经营面积和房租无法改变；员工12个人，摄影师、电脑设计师、化妆师以及杂役各3人，平均每人每月500元左右；公司法人代表每月工资1500元左右。
2009年1-8月发放工资情况：（单位：人、元）
|
测算属期 |
摄影师人数 |
摄影师工资 |
化妆师人数 |
化妆师工资 |
电脑设计师人数 |
化妆师工资 |
杂役人数 |
杂役工资 |
业主个人工资 |
|
2009年1-8月每月平均值 |
3 |
700 |
3 |
600 |
3 |
500 |
3 |
400 |
1500 |
通过约谈，该公司不能提供有效证据进行印证，疑点仍不能完全消除，需进一步实地核查。
（五）实地核查
根据纳税疑点，评估人员首先进行了现场实地查验和外围调查取证。
1．通过实地查验，该公司共租赁门面房6间，每间大约20平方米，二楼工作室2间，每间大约15平方米，合计生产经营面积为150平方米。
2．通过走访房屋出租方、电业局及相关职能部门，评估人员发现，该公司经济性质为有限责任公司，没有缴纳工商行政管理费；并且也证实了该公司实际经营面积、房租、电费以及用房屋出租方机井水未发生水费，基本也没有发生其他单位收费的事实。
（六）评估结果
1．运用费用率分析法测算
（1）当期全部费用=工资总额+房屋租金+电费+水费+其他费用总额＝64800+17333+1600+800＝84533元
（2）当期工资总额＝摄影师工资+化妆师工资+电脑设计师工资+法人代表及领导层个人工资 +杂役人员工资+其他与生产经营相关人员的工资＝700×8×3+600×8×3+500×8×3+400×8×3+1500×8＝16800+14400+12000++9600+12000＝64800元
（3）其他费用总额＝卫生费+治安费+工商行政管理费+招待费+差旅费+通讯费+其他未列明的与生产经营相关的各项费用＝800元
（4）当期营业收入=当期全部费用÷平均费用率＝84533÷26%＝325127元
（5）当期营业收入差异值＝当期营业收入－实际申报营业收入＝325127－76000＝249127元
（6）当期税收差异＝（当期营业收入－实际申报营业收入）×适用税率（征收率）＝（325127－76000）×6.4%＝15944元
注：这里的6.4%是指该行业征收5%的营业税，附征5%的城市维护建设税、3%的教育费附加，企业所得税按1%的随征率预征。
利用行业费用率分析法测算月均预警收入情况：（单位：元）
|
单位名称 |
房租 |
工资 |
电费 |
通讯费 |
费用合计 |
费用率预警值 |
月均预警收入 |
|
数据 |
2167 |
8100 |
200 |
100 |
10567 |
26 |
40640 |
2．运用投入产出法测算
（1）当期单项投入产生营业收入测算
= 1 \* GB3 ①当期生产经营面积投入产生营业收入=当期生产经营面积月均投入数量×单位生产经营面积投入产出额×当期月数＝150×172.8×8＝25920×8＝207360元
= 2 \* GB3 ②当期房租投入产生营业收入=当期房租月均投入数量×单位房租投入产出额×当期月数＝2167×8.58×8＝18592.86×8＝148742.9元
= 3 \* GB3 ③当期工资投入产生营业收入=当期工资月均投入数量×单位工资投入产出额×当期月数＝8100×10.04×8＝81324×8＝650592元
= 4 \* GB3 ④当期电费投入产生营业收入=当期电费月均投入数量×单位电费投入产出额×当期月数＝200×82.62×8＝16524×8＝132192元
= 5 \* GB3 ⑤当期从业人数投入产生营业收入=当期从业人数月均投入数量×单位人均投入产出额×当期月数＝13×4328.81×8＝56274.53×8＝450196.24元
（2）当期营业收入测算
当期投入产生营业收入=∑(当期某项月均投入数量×单位投入产出额×当期月数) ÷投入项数＝（150×172.8×8+2167×8.58×8+8100×10.04×8+200×82.62×8+13×4328.81×8）÷5＝1589083.14÷5＝317816.63元
（3）当期投入产生营业收入差异值测算
当期营业收入差异值＝当期投入产生营业收入－实际申报营业收入＝317816.63－76000＝241816.63元
（4）当期税收差异测算
税收差异＝（当期投入产生营业收入－实际申报营业收入）×适用税率（征收率）＝（317816.63－76000）×6.4%＝15476元
注：这里的6.4%是指该行业征收5%的营业税，附征5%的城市维护建设税、3%的教育费附加，企业所得税按1%的随征率预征。
利用行业投入产出比模型测算月均预警收入情况：（单位：元）
|
单位名称 |
市（县）城区 |
|||||
|
单位经营面积产生收入 |
单位水费产生收入 |
单位电费产生收入 |
单位房租产生收入 |
单位工资产生收入 |
人均产生收入 |
|
|
预警值 |
172.8 |
363.94 |
82.62 |
8.58 |
10.04 |
4328.81 |
|
某婚纱摄影有限责任公司单月数据 |
150 |
0 |
200 |
2167 |
8100 |
13 |
|
某婚纱摄影有限责任公司月均预警收入 |
25920 |
0 |
16524 |
18592.86 |
81324 |
56274.53 |
综合上述二种分析方法求二者平均，测算该公司2009年1-8月月均预警收入为（325127+317816.63）÷8÷2＝40183.98元；月均税收差异为（15944+15476）÷2÷8＝15710÷8＝1963.75元。
（七）评估处理
根据结果，评估人员发出《纳税评估建议书》，要求该公司自查自纠。通过自查申报，该公司主动补缴税款15710元。
洗浴行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
洗浴行业是在一定场所对消费者提供沐浴、浴身等特定服务的一项活动。包括浴池、足疗、按摩、演艺及其它洗浴服务，按其服务方式不同，可分为普通洗浴、日光浴、沙滩浴、温泉浴、花瓣浴、精油浴等。
(二)经营方式
洗浴行业的经营方式主要有以下两种：
1．综合性洗浴
这类洗浴的突出特点是不仅经营洗浴业，而且经营内容还包括住宿、娱乐、康体健身等多种经营项目，体现了服务的综合性特点。
2．单纯性洗浴
（1）连锁洗浴。
（2）主题洗浴。通过对身体特定部位进行服务或者进行特殊环境布置、特殊装饰或娱乐安排等，全方位创造出具有特定文化主题的洗浴。
（三）行业特点
1.经营主体多元化。洗浴业的经济类型主要有股份有限公司、有限责任公司、个体工商户、个人承包承租经营、私人合伙经营等，管理方式各不相同。
2.经营项目各异，服务方式多样。洗浴服务行业是新兴第三产业，随着人们收入水平和生活水平的提高，催生出了丰富多样的经营项目和服务方式。经营项目有普通洗浴、温泉浴、沙滩浴、日光浴、花瓣浴、精油浴等，服务方式有搓背、按摩、汗蒸、SPA等，形式各异，部分大型洗浴中心还兼营演艺、茶道等服务。
3.财务核算水平参差不齐，管理方式因地制宜。中小规模经营者的财务核算水平较低或者不建账，申报收入偏差较大，存在逃避纳税现象，征收管理方式一般为核定征收；大型洗浴企业财务核算比较规范，一般采用查账征收。
4．硬件投资较大，淡旺季节明显。初期基层建设及装修费用投资较大，后期费用稳定；洗浴行业淡旺季较为明显，夏秋两季为淡季，春冬两季为旺季。
二、行业纳税遵从风险
同其它行业相比，洗浴业具有现金交易量大，从业人员流动性强等特点，突出的纳税遵从风险主要表现在：
（一）收入反映不真实
1．绝大多数洗浴中心以现金结算，难以获取真实的营业收入，查实难度很大。
2．部分洗浴中心不开发票或者隐瞒未开发票部分营业收入，造成主营业务综合毛利率明显偏低。
3．当月挂账消费产生的应收账款未及时确认营业收入。
4．往来账款长期挂账，未及时确认营业收入。
5．部分房屋承租单位将房屋租金支出冲销营业收入。
6．日常费用与营业收入相互冲抵。
（二）成本费用核算不明
1．部分洗浴企业成本费用核算不规范，部分费用未取得合法凭证，没有按法律规定年限摊销费用。
2．房屋承租单位在列支房屋租金支出时未取得合法凭证。
3．未按规定在“应付工资”科目中列支员工工资。
（三）发票使用不规范
洗浴行业普遍存在能不开发票就不开的情形；发票的开具、使用也不规范，如用收据代替发票、购买使用假发票和低价购买或调剂使用外单位发票、发票二次使用、使用国税商业普通发票等现象比较普遍。
（四）税费申报不实
1．对高级管理层等高收入人员未按规定代扣代缴个人所得税。
2．存在借用他人证件，骗取“再就业优惠”税收政策的现象。
3．其他应税收入和社会保险费存在申报不实等情况。
4．演艺等娱乐项目收入按服务业低税率申报。
三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、行业特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法、用票率推算法等四种方法。评估方法以成本费用率、能耗、工资、用票率为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的预警值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。
（一）成本费用推算法
该方法适用于成本或费用能够核实的洗浴企业。
1．原理描述
以洗浴业当期发生的全部成本或费用为基数，除以该行业具体类别所属的平均成本率或平均费用率，推算出当期营业额，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
当期测算营业收入=当期发生的全部成本或费用÷平均成本率或费用率
3．标准值参考范围
洗浴业费用率预警值
|
指标 |
费用率 |
成本率 |
|
预警值范围 |
28%～48% |
38％～58％ |
4．数据获取途径
（1）纳税申报资料和企业财务报表。
（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、电费发票、水费发票、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、按摩师等，了解到该纳税人的基本情况以及相关成本、费用情况。
（3）通过走访与纳税人经营相关之房东、电业局、自来水公司、燃料公司、物业管理公司及相关职能部门，获得纳税人评估月份的房租、水电费、燃料费、各职能部门行政收费等原始资料。
5．疑点判断
（1）若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人与洗浴业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人的经营成本偏低，可能存在成本等涉税信息申报不实的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各项成本的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断房租、燃料费、水电费等费用的真实性。
（2）针对不同经营模式的洗浴业（如SPA、汗蒸等），其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（3）要注意审核分析和实地核查相结合。对分析结果，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、往来商户、外部关联企业部门等多方印证、约谈、分析。
（二）能耗分析法
能耗分析法，具体可分为电耗测算法、水耗测算法、煤耗测算法。
1．电耗测算法
该方法适用于能够获取纳税人真实电费，并且电费与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
电耗测算法，是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位电费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
（2）评估模型
当期测算营业收入=当期发生的全部电费×单位电费产生收入
（3）标准值参考范围
表2 洗浴业电耗产出预警值
|
指标 |
电费：收入 |
|
预警值范围 |
1：18.24～1：22.30 |
（4）数据获取途径
①从当地供电部门取得评估期电费。
②从物业管理公司取得评估期总耗电量和电费。
（5）疑点判断
①若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人与洗浴业经营规律相违背，可能存在少申报营业收入的问题。
②若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人的电费偏低，可能存在电费申报不实的问题，或存在跨期合并申报收入和跨期核算电费的问题，造成收入和费用时期不配比。
（6）应用要点
①应用本方法的重点在于核实电费的真实性。
②针对不同经营模式的洗浴业（如SPA、汗蒸等），其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
2．水耗测算法
该方法适用于能够获取真实水费，并且水费与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
水耗测算法，是根据纳税人评估期水耗情况，利用单位水费产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
（2）评估模型
当期测算营业收入=当期发生的全部水费（水量）×单位水费（水量）产生收入
（3）标准值参考范围
表3 洗浴业水耗产出预警值
|
指标 |
水费：收入 |
|
预警值范围 |
1：30.18～1：38.46 |
（4）数据获取途径
①从当地自来水公司取得评估期总耗水费。
②从物业管理公司取得评估期总耗水费。
（5）疑点判断
若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（6）应用要点
①应用本方法的重点在于核实水费的真实性。
②针对不同经营模式的洗浴业（如SPA、汗蒸等），其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
3．煤耗测算法
该方法适用于单一使用煤为燃料，并且煤与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
煤耗测算法，是根据纳税人评估期煤耗（燃料）情况，利用单位煤（燃料）产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。
（2）评估模型
当期测算营业收入=当期耗用全部煤的费用×单位煤（燃料）产生收入
（3）标准值参考范围
表4 洗浴业煤耗产出预警值
|
指标 |
煤费：收入 |
|
预警值范围 |
1：16.02～1：20.02 |
（4）数据获取途径
可从煤供应公司取得纳税人评估期耗煤总费用。
（5）疑点判断
若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（6）应用要点
①应用本方法的重点在于核实燃料费的真实性。
②针对不同经营模式的洗浴业（如SPA、汗蒸等），其正常经营的费用率指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（三）工资推算法
该方法适用于能够获取真实工资费用，并且工资与收入关联程度较高的企业。
1．原理描述
工资推算法,是假定洗浴业工资水平与营业收入存在一定比例关系的前提下，按照纳税人一定时期的工资总额，分析、推算该时期内的营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
当期测算营业收入=当期发生的全部工资×单位工资产生收入
3．标准值参考范围
表4 洗浴业工资产生收入预警值
|
指标 |
工资：收入 |
|
预警值范围 |
1：2.92～1：3.52 |
4．数据获取途径
（1）纳税申报资料和企业财务报表。
（2）通过实地查验纳税人提供的工资表、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、按摩师等，了解各项工资收入情况。
5．疑点判断
（1）若测算营业收入高于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在少申报营业收入的问题。
（2）若测算营业收入低于纳税人申报收入，则表明该纳税人可能存在工资费用等涉税信息申报不实的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实各项工资费用的真实性，必须深入实地展开调查，从纳税人收支明细账目、辅助材料和内部从业人员如收银员、服务员、按摩师等多方印证、约谈、分析来判断其真实性。
（2）针对不同经营模式的洗浴业（如SPA、汗蒸等），其正常经营的单位工资产生收入指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（四）用票率推算法
该方法适用于发票制度遵循度较高，消费群以单位消费为主的洗浴企业。
1．原理描述
用票率推算法，就是根据企业评估期实际发票开具金额，按照确定的用票率（发票开具金额/营业收入）测算出企业评估期的营业收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
用票率＝发票开具金额/营业收入
测算营业收入＝评估期发票开具金额/用票率
3．标准值参考范围
洗浴业用票率参考范围
|
小规模店（％） |
中档洗浴中心（％） |
高档洗浴中心（％） |
|
5～35 |
30～65 |
50～95 |
4、数据获取途径
（1）从纳税人的财务资料中获取一定经营时期（以半年或一年为宜）的营业收入和发票开具金额，据此计算用票率。
（2）在相对较长的时期内，发票开具金额约等于发票领购金额，从发票发放部门可获取同一时期的纳税人发票领购金额，替代发票开具金额，根据同一时期的营业收入计算用票率。
（3）若纳税人详细记录评估时期发票开具金额，并有据可查，则从纳税人的财务资料中获取评估时期的发票开具金额；若不能真实获取纳税人评估期发票开具金额，则从发票发放部门获取评估期发票领购金额替代发票开具金额。据此测算评估期营业收入。
5．疑点判断
（1）若测算营业收入大于评估期申报营业收入，则说明纳税人有少申报营业收入的嫌疑。
（2）若测算营业收入小于评估期申报营业收入，则说明纳税人可能存在使用假发票或转借发票的问题。
6．应用要点
（1）应用本方法的重点在于纳税人用票率核定的科学性和合理性。核定的用票率一定要接近于纳税人的真实用票率。
（2）在选择测算用票率的时期上，一般以一个完整年度为一个时期计算，时间越长，测算出的用票率就越接近真实。
（3）计算用票率时，应首先核实计算期营业收入的真实性。
四、印证案例
该案例以洗浴企业的经营成本、电煤能耗、工资、用票率为主要监控点，分别采用成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法、用票率推算法进行审核分析，从而发现该企业税负偏低、隐瞒收入的问题。
（一）企业基本情况
D洗浴中心成立于2004年4月，位于H县，私营企业，主要提供中档洗浴服务，注册资金300万元，在H县洗浴行业中处中等水平，经营规模一般 ，经营面积2000平方米，日常员工维持在60人上下。2009年8-11月申报收入93.3万元。
（二）确定评估模型及标准值
根据H县中高档洗浴纳税人较少的实际情况，结合全市范围内同行业标准及年度洗浴业的经营情况，以及上级税务机关公布的相应评估标准值，确定H县洗浴业的评估模型及标准值。
表1 H县洗浴业评估标准值
|
评估方法 |
项目 |
标准值 |
说明 |
|
成本推算法 |
评估期发生的全部成本 |
38%-58% |
充分考虑成本真实性。 |
|
能耗分析法 |
电耗测算法 |
1：18.24-1：22.30 |
要从供电公司和供煤商等第三方获得能耗信息 |
|
煤耗测算法 |
1：16.02-1：20.02 |
||
|
整体工资推算法 |
测算期全部工资 |
1：2.92-1：3.52 |
充分查阅工资表，询问会计、出纳、经理、按摩师、服务员等员工。 |
|
用票率推算法 |
评估期开具或领购发票金额 |
30%-65% |
充分考虑该公司08年收入真实可信，据此计算用票率标准值为45% |
（三）实地核查、数据采集，发现疑点
通过实地查验D洗浴中心提供的工资表、付款单等原始单据，询问收银员、服务员、按摩师等，了解到该洗浴中心员工的工资待遇情况；通过走访房东、某能源公司、某物业管理公司及相关职能部门，获得该企业评估月份的燃煤费、电费、工资等原始资料，见表2。
表2 D洗浴中心09年8-11月总成本及主要费用 单位：元
|
测算属期 |
成本 |
电费 |
度数 |
燃煤费 |
吨数 |
工资(提成工资) |
|
09年8月 |
141200 |
14622 |
25210 |
13680 |
15 |
69280 |
|
09年9月 |
105778.4 |
16226 |
27975 |
13680 |
15 |
69280 |
|
09年10月 |
160000 |
17251 |
29743 |
27360 |
30 |
157320 |
|
09年11月 |
320000 |
25175 |
43405 |
27360 |
30 |
157320 |
|
合计 |
726978.4 |
73274 |
126334 |
82080 |
90 |
453200 |
1．运用成本推算法分析
结合表2，计算出该企业成本收入比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
成本 |
成本率 |
标准值 |
|
2009年8-11月 |
933056 |
726978.4 |
77.9% |
38%-58% |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
测算营业收入＝726978.4÷48%（标准值平均数）＝1514538元
测算营业收入差异=726978.4÷48%（标准值平均数）-933056=581482元
2．运用能耗推算法分析
（1）结合表2，计算出该企业实际能耗比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
燃煤费 |
燃煤费：收入 |
煤耗标准值 |
电费 |
电费：收入 |
电耗标准值 |
|
2009年8-11月 |
933056 |
82080 |
1:11.37 |
16.02-20.02 |
73274 |
1:12.73 |
18.24-22.30 |
（2）通过上表可以看出，存在疑点问题：
①营业收入差异（煤耗法）=82080×18.02（标准值平均数）-933056=546026元
②营业收入差异（电耗法）=73274×20.27（标准值平均数）-933056=552208元
3．运用工资推算法分析
结合表2，计算出该企业实际工资产出差异比，情况如下：
单位：元
|
测算属期 |
申报收入 |
工资 |
工资：收入 |
工资产出标准值 |
|
2009年8-11月 |
933056 |
453200 |
1:2.06 |
2.92-3.52 |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
应税营业收入差异=453200×3.22（标准值平均数）-933056=526248元
4、运用用票率推算法分析
通过查询发票领用存信息，计算出该企业实际用票率差异，情况如下：
|
测算属期 |
申报收入 |
发票开具金额 |
用票率 |
用票率标准值 |
|
2009年8-11月 |
933056 |
685750 |
73.5% |
45% |
通过上表可以看出，存在疑点问题：
应税营业收入差异=685750÷45%（用票率标准值）-933056=590833元
通过分别运用成本费用推算法、能耗分析法、工资推算法、用票率推算法对该企业2009年8-11月份的营业收入进行测算分析，都显示出该企业2009年8-11月份少申报营业收入约56万元。
（四）税务约谈
评估人员根据评估测算结果，与D洗浴中心法人代表及财务负责人进行了约谈，并要求该企业对于成本收入比、电耗产出比、煤耗产出比、整体工资产出比、用票率这些关键指标低于表1正常标准的原因进行自查。
（五）评估处理
D洗浴中心经过自查共补缴了税金及附加30240元，按规定缴纳了滞纳金。
耐火材料行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
耐火材料是指利用一些矿产品及其半成品，通过一定的原材料配比工艺，经过高温下的物理化学等性能的变化，开发出的现代工业使用的新型材料，是一种特殊用途的建筑材料，具有广阔的市场，广泛应用于钢铁、冶金、建材、电力、化工等重工业和基础工业。耐火材料由于生产工艺不同、用途不同，种类繁多，大部分由两大部分组成：耐火砖、散装料。
(二)经营方式
耐火材料行业由于门槛低，市场需求量大，大部分采用工业加工的性质，购进原材料后，经过一定的加工工艺，形成产品，销向固定的用户。受金融危机和市场化运作的特点，现在一些耐火材料企业开始采取订单销售的模式进行生产和销售。
（三）工艺流程
耐火材料由于种类繁多，生产工艺各不相同。以高炉陶瓷杯（耐火砖的一种）为例，介绍耐火材料的工艺流程。简单的讲，耐火材料（高炉陶瓷杯）的生产工艺可概括为六个步骤，即：原材料加工、配料及混碾、成型、干燥、烧成、磨砖与预砌。
（四）行业特点
1.耐火材料是消耗性产品，使用周期短，更换周期快，针对性强，连续使用量大。
2.基本原料来源广泛、廉价，通过加工可生产出各种形状、特性的产品，具有较高的附加值。
3.耐火材料适用对象主要为重工业和基础工业，以国有企业为主，受国家宏观调控的影响比较大。
4.耐火材料所需的原材料主要以矿产品半成品为主，受国家环保政策的影响和需求量的增加，原材料供应日趋紧张，价格不断上涨，而产品价格不涨反跌，造成耐火材料利润空间减少，随着国家产业结构调整力度的加大，一些低端的耐火材料生产企业将被淘汰，耐火材料行业的产品将向高端化发展。
二、行业纳税遵从风险
（一）利用发票虚列成本。耐火材料行业由于所需原材料大部分为矿产品，发票取得比较困难，容易存在原材料不开发票或虚开发票，造成材料成本核算不实。
（二）利用关联方交易隐瞒收入。耐火材料行业由于种类繁多，企业之间由于业务的需要，容易出现一些相互购买货物、不开发票、隐瞒收入的行为。
（三）通过虚开运费发票的方式虚列成本。耐火材料行业由于货物运输量大，容易造成企业虚开运输费用发票、抵扣增值税、虚列成本的问题。
三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、行业特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括投入产出法、计件工资分析法、电耗分析评估法等三种方法。评估方法以原材料、工资、电耗为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的预警值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。
（一）投入产出法
1.原理描述
投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2.评估模型
(1)正向测算
刚玉砖产量耗量＝（棕刚玉+铝矾土+碳化硅+苏州土）×(1－损失率2%)
红柱石砖产量耗量＝（红柱石+铝矾土+硅线石原砂+苏州土+氧化铝粉）×(1－损失率7%)
产成品数量=测算产品产量+期初库存产品量－期末库存产品量－账载产品销售数量
(2)逆向测算
产品数量=各原材料耗用量×各产品原材料配比比例
(3)差异值
差异值=正向测算产成品数量－逆向测算产成品数量
3.标准值参考范围
(1)刚玉砖生产阶段原料配比比例：
|
棕刚玉（%） |
铝矾土（%） |
苏州土（%） |
碳化硅（%） |
|
55 |
27 |
8 |
10 |
(2)红柱石砖生产阶段原料配比比例：
|
红柱石（%） |
铝矾土(%) |
硅线石原砂(%) |
苏州土（%） |
氧化铝粉(%) |
|
22 |
45 |
18 |
5 |
10 |
(3)原料损失率的行业指标经验值范围：刚玉砖原料损失率为2%，红柱石砖原料损失率为7%。
4.数据获取途径
(1)从供应部门的《原材料采购明细表》及生产部门和化验室的《生料配比通知单》取得企业生产产品的原材料品种，并将其与企业原材料明细账反映的各种原材料实际消耗的品种核对，以确定生产产品的原材料品种。
(2)评估期各品种原材料量是指评估期内各种原材料的实际消耗重量，将企业原材料账记载购入各种原材料重量与原材料采购台账及库房部门入库、出库报表进行比对，以数量多的为准。
(3)从技术部门采集不同产品制成各原材料的平均配比比率。
(4)从企业财务账中采集各品种的产品销量、期初、期末库存及销售单价。
5.疑点判断
(1)若测算产品耗用差异值大于零，则企业可能存在原料核算不准确，销售原材料未及时确认销售收入，隐瞒产品销售收入等问题。
(2)若测算产品耗用差异值小于零且差异较大，企业可能存在原料核算不准确的情况。
(3)将企业财务原材料账购入各种原材料重量与企业原材料入库台账比对，如财务数据小于原材料入库台账数据，可能存在购入原材料不入账问题。
(4)查询企业产品原材料配比台账，取得原材料的配比平均比例。计算各原材料进场质量比例，查看是否与原材料配比通知单平均比例相符，分析与财务数据是否相一致，如不一致，可能存在隐瞒进场原材料量，隐瞒销售收入的问题。
(5)查询企业财务销售账各品种数量，与产品出库台账及出厂通知单进行比对，如不符，则存在隐瞒销售收入或虚开发票的可能。
6.应用要点
(1)应用本方法的重点在于核实各种原材料真实投入量，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。
(2)在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估测算的产品产量与企业账载的产品产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题环节。
(3)注意测算分析和实地核查相结合。对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料等多方印证、分析。
(4)本方法适用于产品结构单一，核算正规、生产工艺符合正规标准的耐火材料行业。
（二）计件工资分析法
1.原理描述
计件工资分析法是指在生产单位产成品工资定额确定的前提下，按照纳税人一定时期的计件工资总额，分析、测算该时期内的产品产量，并与纳税人核算信息对比，分析是否存在涉税问题的一种评估方法。
2.评估模型
测算产品产量=生产人员工资总额÷单位产品工资定额（每吨637.8元）
3.标准值参考范围
单位产品工资定额每人每吨637.8元
4.数据获取途径
(1)企业申报表、账簿、凭证、车间生产记录。
(2)企业生产部门提供的《生产成本测算表》。
(3)同行业标准数据。
5.疑点判断
通过查阅企业核算数据、评估人员实地调查等方式，确定纳税人发放的计件工资总额和生产单位产品的计件工资标准，测算评估期产量，与企业账载产量相核对，寻找二者的差异。若高于企业账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题；如测算产量小于账载产量，企业可能存在外购产品销售的问题。
6.应用要点
(1)要考虑企业的生产单位产品计件工资定额标准的变动情况。
(2)参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产单位产品计件工资标准，便于税企双方工资标准的共同认可。
(3)工资总额的所属期要与生产产品的所属期一致。
(4)采用计件办法计算工人工资，适用于单位产品工资标准相对稳定，工资或工时记录完整的企业。
（三）电耗分析评估法
1.原理描述
电耗分析法是根据纳税人评估期内耗用电量，利用单位产品电耗定额测算耐材产品产量，与纳税人账载产品产量对比、分析的一种方法。其中耗电数据可从第三方电力部门取得，相对较为客观。
2.评估模型
(1)生产耗用电量测算
生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）或=∑（各生产环节耗用电量）
(2)产品产量测算
测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额（每吨为400度）
测算产品产量=生产用电金额÷单位产品电耗成本率（每吨为8%）
3.标准值参考范围
|
项目 |
每吨电耗指标值 |
每吨电耗成本率 |
|
刚玉砖 |
360-430度/吨 |
7-9% |
|
红柱石砖 |
360-430度/吨 |
7-9% |
4.数据获取途径
(1)各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。
(2)各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以生产用耗电量约占全部耗电量比（耐材行业用电量一般以生产用电为主，非生产用电比例很小，可以忽略不计），即得评估期生产用电量。
5.疑点判断
评估期测算耐材产品产量与企业账载产品产量进行比对，如测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。如测算产量小于账载产量，企业可能存在外购产品销售的问题。
6.应用要点
(1)评估期单位产品电耗指标值是指每生产一吨耐火砖从原材料进入生产厂区开始，到耐火砖出厂的整个生产过程所消耗的电量。电耗成本率是指每生产一吨耐火砖所用耗电量占该产品吨成本的比例。
(2)利用烘干设备进行原材料烘干的，该批次电耗标准值增加50度/吨；自然风干的电耗标准值不变。
四、 印证案例
该案例以原材料耗用率、生产用工人工资、电能耗用量为切入点，采用投入产出法、计件工资法、电耗分析法，发现该公司存在少计收入、多列成本的问题。
（一）企业基本情况
xxx耐火材料有限公司，成立于1993年，企业性质为有限公司，增值税一般纳税人，注册资本80万元，职工人数50人，主要生产耐火材料制品，高炉陶瓷杯等产品，企业所得税在地税缴纳。
（二）数据采集
1.该公司2007年1－6月份企业基本财务指标及其异常情况如下表：
|
指标名称 |
指标值 |
指标比率 |
指标预警值 |
|
原材料损耗 |
8% |
|
2% |
|
生产人员单位产品工资 |
830元/吨 |
|
637.8元/吨 |
|
电耗指标值 |
310度/吨 |
4-6% |
350-430度/吨 |
|
销售收入 |
19412667.56 |
|
|
|
销售成本 |
17792012.21 |
|
|
|
销售成本率 |
|
91.65% |
80% |
|
营业费用 |
479922.84 |
|
|
|
营业费用率 |
|
2.47% |
8% |
|
管理费用 |
1082017.85 |
|
|
|
管理费用率 |
|
5.57% |
5% |
|
财务费用 |
225690.17 |
|
|
|
利润总额 |
-291108.30 |
|
|
|
销售利润率 |
-1.5% |
|
3% |
|
缴纳所得税 |
12000 |
|
|
|
所得税贡献率 |
|
0.05% |
1% |
|
缴纳印花税 |
0 |
|
|
|
印花税负担率 |
|
0% |
0.03% |
（三）审核分析
通过对以上指标的对比，发现企业主要存在以下疑点问题：
疑点一：原材料损耗过高，怀疑企业有虚增原材料用量，多列成本或者有原材料估价入账和虚假入账的行为。
疑点二：销售成本率明显高于行业指标，怀疑企业有隐瞒销售收入、虚列成本或多转成本的可能。
疑点三：营业费用成本率低于同行业平均指标，需向企业查明原因。
疑点四：管理费用率也略高于同行业平均水平，怀疑有虚列、多列费用的可能。
疑点五：企业的销售利润率为负数，与本年耐火材料行业销售形势整体良好的氛围明显不符，且利润率低于同行业平均利润水平，存在疑点。
疑点六：生产人员单位产品工资过高，怀疑有少计收入，产量不实的可能。
疑点七：电耗指标值偏低，有外购产品销售的疑点。
（四）约谈举证
就以上发现的疑点问题，评估人员对公司财务人员进行了约谈。该公司财务人员对疑点问题作出如下解释：
1.关于企业原材料损耗和销售成本率过高的原因，公司财务负责人解释为受矿产品资源供应形势日趋紧张的影响，特别是主要原材料铝矿石的价格持续上涨，并且高品位的产量较少，价格偏高，主要能源材料煤炭的价格也比往年有较大幅度的上涨，有时进不来高品位的，只好以次充好，造成产品质量不达标，形成残次品，从而造成企业成本过高。
2.关于公司销售费用偏低的问题，公司财务人员解释为，由于公司资金紧张，部分货物运输费用未向承运人结清，承运人未向企业开具发票，不能及时入账，导致销售费用明显偏低。
3.对管理费用偏高的原因，公司财务人员没有作出明确解释。
4.对于该公司出现亏损的原因，财务人员解释为由于购货方采取招标的方式进行产品采购，导致同行业之间产品价格竞争激烈，公司利润明显下滑，对于一些合作关系紧密的购货单位，为了保持良好的供货渠道，有些产品甚至以低于成本的价格进行销售，造成今年上半年企业的销售虽然增长很快，但依然亏损的局面。
5.对于生产人员单位产品工资过高的问题，财务人员解释为由于用工紧张，加上为了留住一些有一定生产技术的人，只好实行加薪，造成工资成本偏高。
6.对于电耗指标值偏低的问题，财务人员解释为通过技术革新和节能减排，能耗有所降低。
7.对于印花税未申报的问题，财务人员解释主要是因为企业现在资金紧张，同时认为印花税可以在年底一次性申报缴纳就可以了。对少申报缴纳印花税的行为，企业愿意按规定进行补缴税款。
8.对于土地使用税未足额缴纳的问题，财务人员承认是由于对土地面积的计算不准确造成的，愿意补缴税款。
（五）调查核实
由于部分疑点问题无法排除，评估人员实地查看了该公司的生产制造工艺流程及会计账薄、凭证等会计资料，重点对企业成本核算的情况进行了核实：
1.经查看产品成本账户，评估人员发现该公司的制造费用高达1847246.26元，占同期产品销售成本17792012.21元的10.38%，明显偏高。随后查看了生产账户明细和凭证，该账户中记载了企业购买使用了数量金额较大的圆钢、不锈钢，带钢，角钢等材料。经对公司生产人员询问得知，公司购买的带钢、角钢等钢铁材料主要用于捆扎、包装耐火砖使用，属于企业的正常材料消耗。使用的圆钢、不锈钢等材料用于制作压制耐火砖的钢制模具。经逐笔汇总，1-6月份该企业共消耗使用用于制作模具的钢材料396668.67元，这些材料企业均按照一次性摊销的办法列入了企业制造费用。经了解，成品钢材的价格在4000元/吨左右，废旧钢材的价格也达到了2000元/吨以上。针对这种情况，企业采取一次性摊销的方法不符合企业的经营实际，对这些材料的使用应按照五五摊销的方法进行制造费用的核算，才能正确反映企业的实际成本，而且有利于企业对这些废旧材料的管理。据此，应调增企业上半年的应纳税所得额198334.34元。
2.针对原材料消耗比例过高的问题，在核对原材料账户时，评估人员发现该公司购买的部分原材料未按照规定取得发票，而是采取估价入账的方法列入原材料，合计金额达3645153元。对此，财务人员解释，因为部分原材料的货款未足额付给供货单位，供货单位也未按照规定将发票开具给企业，企业就采取了这种估价入账的方式进行了账务处理。经了解，这种情况在企业中确实存在，但其违反了税法规定，同时造成企业不能准确核算其成本，影响了当期税款的申报缴纳。对此公司法人也表示今后将加强对财务的管理，对购买的原材料及时要求供货方提供发票，完善企业的成本核算。在核实中还发现，企业原材料的采购未按照会计制度的规定对不同种类的原材料设立三栏式数量金额明细账，成本核算比较混乱，无法进行正确的产品成本核算。
3.针对其生产人员单位产品工资过高的问题，评估人员通过实地询问生产一线的工人，其财务人员反映的情况并不存在，工资水平和其它耐材行业一致。经过查看其账本和凭证，发现该公司在3月份和另一个耐材企业B在往来账上挂有一笔收入867482元，经过对B企业的调查核实和对其财务人员的讯问，该企业财务人员在证据面前不得不承认，3月份B企业为了一些业务，向其购买了一部分产品，发票由B企业统一向对方开具，该企业认为没有开具发票，不用计销售，就计在往来账上，形成隐瞒销售收入的情况。
4.对于电耗指标值偏低的问题，经过实地调查，企业并没有进行节能减排的改造，经过对其账本的查看，该企业5月份也是为了其业务的需要，外购了一部分其他企业的产品，发票由其统一开具，造成产量增大，电耗偏低，属于正常。
5.在对管理费用账户的检查中，发现该公司在2007年1月份将部分属于06年度的费用列入07年，影响了当期的会计核算。其中有2006年上交村委会的土地租金和管理费60600元，缴纳2006年的工会经费2000元，缴纳2006年度印花税6717.57元。同时发现企业在管理费用中列支滞纳金2842.83元，报销私人车辆保险等费用22209.58元，手机费33981.57元，以上合计143508.65元，应按照税法规定予以纳税调整。调整后，企业管理费用为938509.20元，管理费用占销售收入的4.83%，略低于5%的行业平均水平。
6.在查看账薄时发现，该公司2007年发生有出口业务，企业按照规定抵免了当期部分应纳增值税，共抵免增值税424039.88元，但这部分被抵免的增值税未按照《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》财税[2005]25号文件的规定申报缴纳城建税和教育附加21201.99元和12721.20元，财务人员解释为对这个政策不了解。
7.对于该公司发生的运输费用未及时索取发票入账的问题，该公司法人承诺将尽快筹措资金，结清运费欠款，让承运人开具货运发票，及时入账。
8.在对财务费用账户的检查中发现，该公司发生了向私人贴息承兑汇票的情况，共列支贴息款60654元，按照规定，该部分个人贴息应代扣代缴个人所得税12130.8元，该公司未按照规定扣缴。
9.针对该公司成本核算较为混乱，不能准确核算企业会计利润和应纳税所得额的状况，根据同行业的利润水平，主管税务机关调高了该公司的应税所得率，对此，企业表示接受。据此，该公司上半年应补充申报缴纳企业所得税180185.41元。
（六）评估处理
针对以上评估结果，该公司表示愿意配合税务机关调整会计记账方法、完善财务核算制度、建立健全成本核算，改正错误。并按照税法规定补缴了企业所得税180185.41元、个人所得税12310.80元、印花税5283.80元、土地使用税1706.71元、城建税21201.99元、教育附加12721.20元。
面粉加工行业纳税评估模型
一、行业介绍
（一）行业定义
面粉加工业是以小麦为主要原材料，辅以万分之三至万分之五的增白剂，以面粉为主产品的农副产品加工业。面粉加工业属于小麦深加工的初级阶段，通过其在小麦原产地收取原料，进行加工拉长产业链条，不断带动农区工业化。
（二）经营方式
面粉加工业的经营方式主要有以下两种：
1．自购粮加工并销售。纳税人自己收购小麦，加工并销售，取得收入。
2．代客（农）户加工。纳税人利用自己的生产设备，代客（农）户加工小麦，按照一定的比例收取加工费用。
（三）工艺流程
从小麦投入到面粉产出，面粉加工行业的生产流程大致可分为以下四个步骤：
第一步清理杂质。将小麦进入高效组合清粮筛内，利用平面回转筛去掉小麦中的土质，用磁选器去掉金属杂质，用重力分级去石机去掉石子和劣质小麦。
第二步清洗烘干。将小麦进入洗麦机内，进行注水、烘干，进一步清洗杂质。
第三步润麦入仓。将再次清洗后的小麦进入净麦机机仓内，滋润加湿1%。
第四步去皮制粉。将清洗净的小麦进入机组碾磨机，经反复碾磨加工，最终分离出麸皮和面粉。
（四）行业特点
1．该行业以电能为主要动力，机械化程度较高，但科技含量不高。我国目前的面粉加工没有形成较为合理的专业体系，对面粉生产的科技开发投入少，生产设备较为落后，导致生产处于低水平循环，属于产能过剩的行业之一。
2．产品附加值较低，生产周期短，工艺简单。原料替代性不强，产品差异性不大，生产量较大，大小厂家生产的面粉品质、种类、用途大致相同，产品属于同一目标市场，生产条件受粉尘浓度等要求的限制，是一条龙生产式连续作业。
3．原料以就地取材为主，市场准入门槛较高。该行业大多立足农区，就地收购原材料，加工后销售至不同类型企业；随着国家越来越重视食品安全，《食品安全法》规定，面粉必须经过地市级质量技术监督部门的批准，方可进入市场。
二、行业纳税遵从风险
（一）投入产出比难以控制
企业以小麦加工面粉，生产日投入小麦的数量不是采用逐笔计量的方式，而是通过一定的传送管道投入的，因此掌握评估期主要原材料的投入产出比就成为难点。
（二）销售收入难以准确掌握
个体、私营经济的快速发展，拓展了农产品加工行业的经营主体，但是不同经营者素质上的参差不齐，又决定了企业不同的发展思路，个别企业会在税收上投机取巧，可能通过销售收入不入账、发生纳税义务未按规定的时间申报纳税、多头设立账户，隐瞒销售收入等手段达到少缴、迟缴税款的目的，并以此来降低经营成本。
（三）虚列成本费用现象普遍
面粉加工业涉及的成本、费用种类较少，但是仍然有不少的项目，如质量检验费等费用，相关部门在收取时缺乏统一的尺度，各企业缴纳数量不统一；另外如电费中的损耗，安装独立的变压器和使用供电部门的变压器也各不相同；这必然为企业虚列成本费用带来方便。
三、纳税评估方法
针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括能耗分析法、投入产出法、行业利润率测算法等三种方法。评估方法以电耗、小麦投入、行业利润率、第三方数据为主要监控点，实现对营业收入的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性和有效性。
（一）能耗分析法
1．电耗测算法
该方法适用于电费较真实，电费与收入关联程度较高的企业。
（1）原理描述
电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期。
①生产耗用电量测算
生产用电量=总耗用电量×（1-非生产用电比例）或=∑（各生产环节耗用电量）
②产品产量测算
测算产品产量=生产用电量÷单位产品电耗定额
③税收差异测算
测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
（3）标准值参考范围
面粉业电耗产出预警模型
|
指标 |
1吨小麦消耗电量 |
|
预警值范围 |
65度～70度 |
（4）数据获取途径
①各生产环节装有分电表的，直接从供电部门取得各生产环节表示用电量相加，即得评估期生产用电量。
②各生产环节没有分电表的，可从当地供电部门取得评估期总耗电量，再乘以面粉生产用耗电量约占全部耗电量比，即得评估期生产用电量。
（5）疑点判断
①若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在电费申报不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。
②若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，可能存在瞒报产量、少计收入的可能。
（6）应用要点
①单位电耗标准受设备的先进、新旧程度影响较大，在实际应用中应充分考虑评估对象的实际情况，选取科学实用的评估参数。
②评估期单位产品电耗标准值是指每生产一吨面粉从小麦进入生产厂区开始，到面粉出厂的整个生产过程所消耗的电量。
（二）投入产出法
1.原理描述
投入产出分析法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。
2.评估模型
数据期间均取自评估期。
（1）面粉产量计算
测算产品产量=评估期小麦消耗量×小麦投入产出率
（2）税收差异测算
测算产品销售数量=期初库存数量+测算产品产量-期末库存数量
测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价
测算税收差异=（测算销售收入-实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
3.标准值参考范围
面粉业小麦投入产出预警模型
|
指标 |
每100斤产出面粉 |
|
预警值范围 |
74～76斤 |
4.数据获取途径
（1）从仓库的原材料明细账和生产车间的《领料单》及车间材料明细账获取当期实际消耗的小麦数量。
（2）从企业财务账采集各产品期初期末库存数量及销售单价。
5.疑点分析
（1）若纳税人测算销售收入小于申报收入，则表明可能存在小麦耗用量不实的情况，应进一步核实纳税人的生产经营相关指标的真实性。
（2）若纳税人测算销售收入大于申报收入，则表明该纳税人与行业经营规律相违背，存在瞒报产量、少计收入的可能。
6.应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实小麦消耗量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原料投入的真实性。
（2）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期面粉产量，将评估测算的面粉产量与企业账载的面粉产量核对，并将评估测算应税销售收入与企业实际申报应税销售收入核对，找出问题值。
（3）注意测算分析和实地核查相结合，对测算分析的结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目等多方印证、分析。
（三） 行业利润率测算法
1.原理描述
该方法在企业销售收入能够核实，但成本费用不能核实的情况下，依据企业评估期的销售收入，按照行业利润率测算出评估期利润额，从而与企业申报利润进行比对分析的方法。
2.评估模型
数据期间均取自评估期。
（1）测算利润额
测算利润额=评估期销售收入×行业利润率
（2）测算税收差异
测算税收差异=（测算利润额-申报利润额）×适用税率（征收率）
3.标准值参考范围
面粉行业利润率预警模型
|
指标 |
行业利润率 |
|
预警值范围 |
2.5-2.8% |
4.数据获取途径
从企业的财务资料中获取评估期销售收入。
5.疑点判断
（1）若测算税收差异大于零，则说明纳税人存在虚增成本费用的可能。
（2）若测算税收差异小于零，则说明纳税人存在隐瞒销售收入的可能。
6.应用要点
应用本方法的关键在于核实评估期销售收入的真实性。
四、印证案例
（一）企业基本情况
4户面粉加工企业A、B、C、D生产经营比较正常、设备较为先进、规模适中、资金实力较强，基本情况分别如下：
|
纳税人名称 |
开业时间 |
设备先进程度 |
|
A |
03年5月 |
一般 |
|
B |
02年4月 |
先进 |
|
C |
03年4月 |
一般 |
|
D |
02年5月 |
中等 |
在国税部门管理上，全部认定为小规模纳税人。B纳税人月核定增值税2400元，其余三户月核定增值税1800元。由于评估对象未建账，根据《征管法》及其《实施细则》的有关规定，地税机关认定其为核定征收户。B纳税人月核定企业所得税1200元，其余三户月核定企业所得税1000元。
（二）数据采集
1．申报数据
08年度实现收入及缴纳企业所得税统计表
单位：吨、元
|
纳税人名称 |
申报处理小麦 |
实现收入 |
申报应纳税款 |
实际缴纳税款 |
|
A |
2852 |
3379620 |
17600 |
15000 |
|
B |
3520 |
4171200 |
21060 |
18000 |
|
C |
2930 |
3472050 |
17900 |
15000 |
|
D |
3403 |
4032555 |
19700 |
15000 |
2．纳税人提供的耗电量
单位：千瓦时、元
|
纳税人名称 |
年耗电量 |
年电费支出 |
|
A |
245640 |
164578 |
|
B |
258560 |
173235 |
|
C |
210650 |
141135 |
|
D |
220210 |
147540 |
（三）确定疑点
1．运用能耗分析法
|
纳税人名称 |
年耗电量 |
应加工小麦数量 |
申报数量 |
|
A |
245640 |
3509 |
2852 |
|
B |
258560 |
3693 |
3520 |
|
C |
210650 |
3009 |
2930 |
|
D |
220210 |
3145 |
3403 |
根据每加工1吨小麦耗电量来测算，4户纳税人申报的年加工小麦数量与纳税人提供的电费根据电耗比测算的数量差距较大，且不同纳税人之间吨小麦电耗比各不相同。。
2．运用行业利润率分析法
|
纳税人名称 |
实现收入 |
应实现利润额 |
应纳所得税额 |
实际缴纳所得税 |
|
A |
3379620 |
81110 |
21899 |
12000 |
|
B |
4171200 |
100108 |
33000 |
14400 |
|
C |
3472050 |
83329 |
22499 |
12000 |
|
D |
4032555 |
96781 |
26130 |
12000 |
根据纳税人申报的经营额，运用行业利润率测算的应纳所得税额与实际缴纳所得税额差距较大。
（四）税务约谈
根据以上疑点，评估人员向4名评估对象分别发出了《税务约谈通知书》，指出了纳税疑点。要求对评估初步确认的问题作出合理解释。之后，评估人员按照拟定的约谈方案，与公司的法人和财务负责人进行了约谈。在实施约谈中，主要了解企业产量与能耗的比率，销售情况，行业利润率等关键指标，但是企业负责人对关键指标如吨小麦耗电量、行业利润率等指标众说纷云，对不同纳税人之间吨小麦电耗比各不相同，不能自圆其说。
（五）实地核查
根据纳税疑点，评估人员进行外围取证，首先向供电部门调取了4户评估对象08年的用电量及缴纳电费额，其次对4户纳税人进行了1小时现场生产测试，并调取了12月份的生产记录。
实际耗电量测算加工量及实现销售收入统计表
单位：千瓦时、吨、元
|
纳税人名称 |
耗电量 |
应处理小麦 |
实现收入 |
|
A |
269640 |
3852 |
4564620 |
|
B |
287560 |
4108 |
4867980 |
|
C |
244650 |
3495 |
4141575 |
|
D |
279160 |
3988 |
4725780 |
通过调查和测算，纳税人对税务机关采用的能耗指标和行业利润率表示认可，愿意按照规定自查补缴相应税款。
（六）评估处理
通过自查申报，四户纳税人补缴税款合计5.3万元。同时，主管税务机关对四户企业2009年度的税收定额进行了调整。
棉纺织行业纳税评估模型
（一）行业定义
棉纺织业是指以皮棉为原料，以有梭织机、剑杆织机、喷水织机、喷气织机为主要生产设备，经过一定的生产工艺即清花、梳棉并条、粗纱、细纱、落筒，对纺织原料进行生产、加工的行业。
（二）工艺简介
目前，纺纱工艺多以环锭纺为主，个别采用气流纺工艺。环锭纺共有六道工序：一是清花，即清除棉花或化纤中的杂质，并开松成卷；二是梳棉，即在清花的基础上，二次清除杂质，将原料梳理成条；三是并条，就是将棉条牵伸合并，成条卷绕；四是粗纱，就是将卷绕的棉条初次卷绕成形；五是细纱，就是将粗纱再次牵伸成细纱；六是落筒，就是将细纱围绕于塔形的纸筒上，即可成品入库或用于织布。
环锭纺的生产工艺流程主要为：
棉花、化纤→清花→梳棉→并条→粗纱→细纱→络筒→包装
↓ ↓
（废棉）（废棉）
（三）企业类型划分
棉纺企业按照设计类型和生产工艺可以划分为环锭纺和气流纺两种类型。气流纺与环锭纺相比，简并了粗纱和细纱两道工序，生产的棉纱相对较粗，产品市场需求不大，使用该工艺者较少。按照产品型号可以划分为粗纱、细沙、精纺三种类型。
（四）行业特点
1．纺织行业属于劳动密集型产业，产品科技含量不高，劳动报酬较低；固定资产一次性投入较大，对生产条件有一定要求（如生产车间的湿度、温度要求等）。
2．产品生产周期较长，对流动资金的要求充裕度较高。同时因设备不同，各类辅助材料的能耗也不尽相同。
3．既可连续生产，也可单环节生产，产出物既可作为成品出售，也可作为下一个生产环节的原料；行业问世历史较长，积累了大量的行业控制指标。
二、行业纳税遵从风险
（一）隐瞒收入逃避纳税
纺织企业的销售客户以增值税一般纳税人居多，出于抵扣进项税款的需要，对方都会要求其提供增值税专用发票，因此在收入方面，基本上能做到如实入账。但对于销售给个人或小规模纳税人（不需要增值税专用发票）的收入，就可能没有入账，资金账外循环，逃避纳税。
（二）混淆原材料级次，虚列成本逃避纳税
纺织企业多是以销定产，即按照销售的需要确定产品的质量，所以在原棉匹配上多存在多级次原棉配比使用，而部分企业在结算成本时往往以高级次原棉进行核算，虚构成本，逃避纳税。
（三）账外经营逃避纳税
纺织企业的原料供应方大多为小型轧花厂，购进大多不开增值税发票,原料购入成本较难控制，这为购进原材料不入账或销售不开发票的账外经营行为提供了可能。
（四）财务核算混乱，经营状况难控制
在财务核算方面，除少数规模以上企业财务核算比较健全，账薄设置和会计处理比较规范外；大部分规模小的棉纺企业，没有配备专职会计，导致在财务核算、账薄设置等方面存在不少问题。这类企业纳税意识不强，存在账外销售、废料销售收入不入账等现象。
三、评估方法
针对纺织行业特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以方便在税收管理借鉴运用。评估方法包括投入产出析法、能耗分析法、单位产品工资分析法三种方法。评估方法以原棉投入、废棉产出、包装物、辅助材料（纸管）消耗、电耗等第三方数据为主要监控点，实现对经营情况的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的几种方法，各种评估方法均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用。需要注意的是纺纱行业有投入产出定额，但受原料、设备、技术和工艺等因素影响，投入产出率的浮动有一定的范围值，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。
（一）投入产出法
1．原理描述
投入产出法，就是根据棉纺企业生产棉纱过程中实际消耗原材料、辅助材料、包装物等的数量，测算出棉纺行业的投入产出比（定额）。根据企业评估期实际投入的原材料数量测算出企业评估期的产品产量，再根据评估期销售单价测算分析纳税人实际销售收入，并与纳税人相关财务报表及纳税申报信息进行对比分析的方法。
2．评估模型
（1）根据原棉测算主营业务收入
评估销售收入=（期初库存产品数量+评估期原材料耗用量×投入产出率-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
或评估销售收入=［期初库存产品数量+评估期原材料耗用量×（1-合理损耗）-期末库存产品数量］×评估期产品销售单价
（2）根据废棉产量测算其它业务收入
评估期废棉产量=评估期皮棉投入量×废棉率（8%‑12%）
评估应税其它业务收入=评估期废棉产量×废棉再利用率（50-70％）×评估期废棉销售单价
3．标准值参考范围
棉纱行业有投入产出定额，但受原料、设备、技术和工艺等因素影响，投入产出率的浮动有一定的范围值。
投入产出定额标准值
|
棉纱规格 |
定耗量(吨) |
备 注 |
|
32支以下 |
1.08-1.12 |
国家标准为1.08 |
|
26s－32s |
1.15-1.20 |
|
|
40s－60s |
1.35-1.40 |
|
经过清花、梳棉后，产生一定的废棉，部分可再利用。
(1)废棉产出率：8%‑12%
(1)废棉再利用率：50%‑70%
4、数据获取途径
（1）从棉纺企业获取国家相关产业部门规定的相关产业标准，确定其原料耗用率。
（2）评估期原棉耗用量是指评估期内原棉的实际消耗重量，以企业原材料账记载的原棉采购或以评估期原材料仓库出库原棉重量为准。
（3）进驻多家棉纺企业采集不同支数棉纱制成阶段原棉的平均配比比率。
（4）从企业财务账簿报表采集棉纱品种产销量、期初期末库存及销售单价。
5、疑点判断
（1）若测算出的棉纱产量高于企业账簿记载的产品产量，则企业可能存在账外销售，隐瞒棉纱销售收入等问题。
（2）若测算出的棉纱产量低于企业账簿记载的产品产量，则企业可能存在成本核算不准确，要结合其他评估方法对企业生产销售情况进行测算。
（3 ）评估应税其它业务收入与纳税人账面其他业务收入进行比对，如评估应税其它业务收入高于纳税人账面其他业务收入，则企业可能存在隐瞒废棉销售收入等问题。
6、应用要点
（1）应用本方法的重点在于核实原棉投入量的真实性，可结合能耗测算及第三方信息判断原棉投入的真实性。
（2）针对生产产品不同，其正常经营的投入产出指标会略有偏差。在具体评估时要注意根据评估对象的不同对评估指标进行微调，使预警值保持在相对合理的区间。
（3）在原棉投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期棉纱产量，将评估测算棉纱产量与企业账载的棉纱产量核对，并将评估测算销售收入与企业实际申报销售收入核对，找出问题值。
能耗分析法具体分为电耗测算法、包装物、辅助材料（纸管）消耗测算法。
1．电耗测算法
（1）原理描述
电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产品电耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。在对核算相对不完善，无法确认账载原料投入真实性的企业实施评估时，利用来自第三方的电耗指标测算税收差异为首选方案。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期
评估销售收入=（期初库存产品数量+本期生产用电量÷用电定额-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
（3）标准值参考范围
吨纱用电量较为固定（可根据实际上下浮动2%）：
①吨纱用电量（见下表）
|
棉纱品种（支数） |
用电（度） |
比例 （以21支纱耗电为基准） |
棉纱品种 （支数） |
用电（度） |
比例（以21支纱耗电为基准） |
|
10 |
871.82 |
55.28% |
32 |
2337.09 |
148.19% |
|
14 |
1293.06 |
81.99% |
34 |
2461.84 |
156.10% |
|
18 |
1442.56 |
91.47% |
38 |
2777.26 |
176.10% |
|
20 |
1517.32 |
96.21% |
40 |
2924.24 |
185.42% |
|
21 |
1577.09 |
100.00% |
42 |
3047.57 |
193.24% |
|
26 |
1925.63 |
122.10% |
48 |
3503.35 |
222.14% |
|
28 |
2057.31 |
130.45% |
56 |
4152.48 |
263.30% |
②纱合股后成线，其用电量为：
吨筒子纱的用电量=相应吨筒子纱的用电量+180度×纱的支数/10
③（A）=纯棉、涤棉普梳筒子纱（B）=涤棉精梳筒子纱（C）=纯棉精梳筒子纱的吨纱用电量关系：
一般情况下：（B）比（A）多用电100度左右；（C）比（B）多用电100度左右。
（4）数据获取途径
从当地供电部门取得企业评估期总耗电量，扣除非生产用电量，即得评估期生产用电量。
（5）疑点判断
将评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，如测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。
（6）应用要点
评估期单位产品电耗标准值是指每生产一吨棉纱从原材料进入生产厂区开始，到棉纱出厂的整个生产过程所消耗的电量。
（1）原理描述
包装物、辅助材料（纸管）消耗测算法是根据企业所耗用的包装物、辅助材料（纸管）消耗数来测算企业的产品产量。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期.
①当期产量测算
评估期产量（吨）=当期编织袋耗用量÷40 或50条
评估期产量（吨）=当期纸管耗用量÷（580～620）个
②销售收入测算
测算销售收入=（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
（3）标准值参考范围
|
包装物名称 |
定耗量 |
备注 |
|
纸管 |
600只 |
每袋15只，定重1.6Kg±0.1 Kg /只 |
|
编织袋 |
40条 |
每袋定重25Kg |
（4）数据获取途径
①评估期包装物、辅助材料（纸管）耗用量可以从企业原材料账上获取。
②企业所耗用的铁丝、包布、编织袋一般都是就近购买，可以开通过调查，与销货方进行核对。
（5）疑点判断
评估期测算产品产量与企业账载产品产量进行比对，如测算产量大于账载产量，企业可能存在生产产品不入账，隐瞒产品销售收入的问题。
（6）应用要点
运用本方法分析，应着重核实包装物、辅助材料（纸管）耗用数量的真实性，要切实掌握评估期企业生产过程中包装物、辅助材料（纸管）的耗用量。
（1）原理描述
单位产品工资分析法是指在生产单位产成品工资定额确定的前提下，按照纳税人一定时期的工资总额，分析、测算该时期内的产品产量并与纳税人核算信息对比，分析是否存在涉税问题的一种评估方法。
（2）评估模型
数据期间均取自评估期
①产品产量测算
评估期产量=当期工资总额÷吨纱工资
②销售收入测算
测算销售收入=（期初库存产品数量+评估期产量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价
③税收差异测算
测算税收差异=（评估应税销售收入-企业实际申报销售收入）×适用税率（征收率）
（3）标准值参考范围
|
棉纱规格 |
吨纱工资(元) |
备 注 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
10支－21支 |
750～900 |
21支
|
900～1000 |
21支-40支
|
1000～1500 |
41支以上
|
1500～1800 |
（4）数据获取途径 ①企业申报表、账簿、凭证、车间生产记录。 ②同行业吨产品工资标准数据。 （5）疑点判断 若测算销售收入大于企业申报收入，说明企业存在隐瞒收入或虚增工资费用的可能性；若测算销售收入小于申报收入，说明企业存在工资费用不实的可能性，需进一步核实工资费用的真实性。 （6）应用要点 ①要考虑企业生产不同标准棉纱吨耗工资标准值的科学性。 ②参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产单位产品工资标准，便于税企双方工资标准的共同认可。 ③工资总额的所属期要与生产产品的所属期一致。 四、案例印证 印证案例1： 该案例以原棉投入、电力耗用、包装物、某些辅助材料（纸管）消耗为主要监控点，分别采用投入产出分析法、能耗测算法、包装物、辅助材料（纸管）消耗测算法进行审核分析，发现了该公司账外销售、隐瞒收入的问题。 （一）企业基本情况 SD纺织有限公司系私营有限责任公司，生产经营规模5000纱锭，主要生产精纺40纱，属于增值税一般纳税人，企业所得税在地税部门缴纳。 （二）案头分析 评估人员通过对该企业税收征管资料、2008年度纳税申报资料及附列资料、财务报表进行系统审核分析比对，发现该企业存在以下疑点： 通过查阅相关资料，2008年度棉纺织行业平均销售净利润率为3%，而所评估的SD纺织有限公司，账面利润为7万元，销售净利润率为0.26%，不符合常规。 附：企业生产经营情况表（单位：万元、吨； 所属年度：208年1-11月）
从企业财务报表、纳税申报表、税收征管综合管理系统，采集到该企业2008年1月～2008年11月棉纱产量、原棉投入、用电量、包装物、某些辅助材料（纸管）消耗等评估数据。具体如下：
根据以上数据，评估人员对SD纺织有限公司2008年1-11月的相关生产数据进行了分析： 1．运用投入产出法分析 SD纺织有限公司2008年1-11月原棉投入1997.6吨，棉纱产量为1412.12吨。投入产出比为1997.6/14125.12=1.42：1，吨耗原棉的评估标准值为（1.35～1.40）：1 评估销售收入=（120+1997.6×1/1.40-118）×18500 =26433725 企业所得税评估问题值=（26433725-26124220）×25%=77376.25 2．运用电耗分析法 SD纺织有限公司2008年1-11月耗电量为4277856度，棉纺行业40支棉纱吨耗电为2924.24度。 评估销售收入=（120+4175639÷2924.24-118）×18500 =26453890 企业所得税评估问题值=（26453890-26124220）×25%=824175 3．运用包装物、某些辅助材料（纸管）消耗测算法 SD纺织有限公司2008年1-11月纱管使用量为884058度，棉纱吨耗用纱管量为（580～620）个。 评估期产量（吨）=884058÷620=1425.90 评估销售收入=（120+1425.90-118）×18500 =26416150 企业所得税评估问题值=（26416150-26124220）×25%=72982.50 （三）税务约谈 评估小组根据疑点问题，向企业发出《税务约谈通知书》，要求企业对税务机关测算出的棉纱产量及相关问题值自查并作出合理解释。企业对税务机关测算出的棉纱产量及相关问题值表示认同，承认确实存在部分销售收入不入账的问题。 （四）评估处理 该纳税人经过自查共补缴了企业所得税78000元，并按照规定缴纳了滞纳金。 印证案例2： （一）企业基本情况 HP纺织公司成立于2004年3月，经济性质为有限责任公司，初始投资规模为环锭纺设备12台，纱锭数为5040锭，2007年生产规模扩大为环锭纺设备23台，纱锭数为9660锭，主营棉纱，房产原值24.43万元，占地6667平方米，属于增值税一般纳税人。2008年1-11月实现销售收入2763万元，利润为-30万元。 （二）运用废棉产量测算法审核分析 通过了解，该厂生产原材料主要为皮棉，动力为电，产品种类主要是棉纱，经过清花程序后，应产生废棉为清弹棉；经过梳棉程序后，应产生废棉为精落棉。（每吨价格在6500－8500元左右），但该厂账面无其他业务收入，针对疑点，评估人员使用废棉产量模型对其废棉进行了计算。 2008年该纳税人投入皮棉1757.07吨，生产棉纱1493.51吨。行业平均投入产出率为85%。 评估期废棉产量＝评估期原料投入量×废棉产出率＝1757.07×10%＝175.71吨 （三）评估约谈 评估人员根据测算结果，与企业法人代表及财务负责人进行了约谈。经约谈，HP纺织公司2008年发出废棉175.71吨，但未计入销售收入，应调增应纳税所得额1317825元，应补缴企业所得税254456.25元。该厂同意补缴企业所得税。 （四）评估结果 通过评估，该纳税人共补缴税款254456.25元，按规定缴纳了滞纳金。
无机碱制造业纳税评估模型
一、行业介绍 （一）行业定义 无机碱制造业主要是从事天然碱开采加工和合成烧碱、纯碱、重质碱、小苏打生产的行业。产品广泛应用在造纸、建材（玻璃）、化工、食品等行业，是重要的化工原料，与人们的日常生活密切相关，发展前景非常广阔。 (二)经营方式 无机碱生产企业的经营方式有：开采型、加工型以及开采并加工的联合型三种： 1．开采型：开采地下天然碱直接出售。 2．加工型：购买天然碱原矿，加工后销售。 3．联合型：开采天然碱原矿，加工成品后销售。 （三）业务流程 以联合型（最复杂）为例，工艺如下：
一般分为原料准备、化学反应、分流、煅烧、无机碱生成等几个阶段。 （四）行业特点 1．进入门坎较高，经营主体复杂。按国家现行的化工行业准入政策，需经过资源管理部门、环保部门的审批才有开采资格。经营主体既有个体户、集体企业，也有国营、外资企业。整个行业呈现经营主体多、经营规模小、经营秩序散乱的特点。 2．生产稳定、但受市场影响较大。特别是产品的销售价格不稳定，且产品质量影响因素多，所以企业的生产经营状况不稳定，增值税负担率较大。 3．生产工艺比较复杂、产量和收入容易测算。主产品及副产品以及半成品种类较多，但投入和产出成一定的比例。投入的原卤、母液与产出的烧碱、纯碱、小苏打之间的比例相对固定；根据原卤、母液的各种指标可以测算出产量和收入。 4．产品用途广泛、销售额容易控制。主要产品几乎全部销售给其它化工、建材、食品行业，很少有个人直接使用；销售产品大都需要开具专用发票或普通发票，销售额相对容易控制。 二、行业纳税遵从风险 （一）利用产品的多样化和专业性隐瞒收入 该行业主要原材料原卤和中间产品母液是液体，大都使用地下管道运输，移送方式复杂隐蔽，并且重量和体积不易计量，易造成漏计、不计原材料情况；在实际生产中，因产品多种多样，质量千差万别，市场价格变化大，易造成高价低计，从而少计收入，逃避纳税。 （二）利用产品的隐蔽性逃避纳税 对于地下开采的资源型开采加工型企业，产成品还可能作为下游企业（可能为关联企业）的原材料，生产中的中间产品或副产品是否有用，不得而知；是否注入井下，也不得而知，易造成转移定价和转移利润，从而少计收入，逃避税款。 三、纳税评估方法 针对该行业经营形式、特点、税收风险，本模型建立若干纳税评估方法，以便在税收管理中予以借鉴。评估方法体系包括通用指标峰值分析法、能耗分析法两种最基本的方法。评估方法以耗用的煤、电、热气为主要监控点，辅以财务指标峰值分析，实现对营业收入、能耗的基本控制。本模型只是挑选出与该行业关联密切的二种方法，均不是孤立存在的，使用过程中要互相印证，穿插使用，也可以运用财务通用指标进行分析印证。需要注意的是由于各地情况不同，评估方法中的警戒值并不是一成不变的，各地可根据当地实际情况进行合理调整，以提高评估的准确性。 （一）通用指标峰值分析法 1．原理描述 通用指标峰值分析法，是根据分析指标的数字特征，设置标准的峰值即预警值，分析比较企业当期的主要财务指标的均值（期望值）偏离峰值（预警值）的程度，从而找到产生预警的指标及预警原因（如预收款、其它应付款、预提费用以及关联问题等），查找并确定疑点的一种分析方法。 2．评估模型 利用高等数学，数学期望、中值、方差理论计算被评估指标的偏离程度，衡量被评估指标是否在一定区间内。 (1)变动率＝（监控期－基期）÷基期×100％ (2)均值＝∑变动率÷∑年数
(3)标准差＝ (4)最低值＝平均值－标准差 (5)最高值＝平均值＋标准差 3．标准值参数范围 (1)产量预警值（-0.006432～0.078） (2)主营业务收入预警值（-0.081286～0.0203273） (3)主营业务成本预警值（0.0181692～0.025558） (4)管理费用预警值（-0.282683～0.5338826） (5)财务费用预警值（0.1333744～0.3810964） (6)营业费用预警值（0.2670084～0.3703537） (7)利润预警值（-0.433755～-0.121363） 4．数据获取途径 (1)纳税申报表、财务报表。 (2)从企业的供应部门及关联企业取得企业的各种原材料的价格及数量。 5．疑点判断 财务指标超出预警值范围，说明该财务指标有问题，需要作进一步的分析、调查核实找出产生的原因。判断的重点突出表现在主营业务收入变动率和主营业务成本变动率两个方面。 (1)主营业务收入变动率低于预警值范围，可能存在少计收入和多计成本、费用等问题 (2)主营业务收入变动率高于预警值范围，可能存在少列成本、费用、虚增收入、账务不实等问题 (3)主营业务成本变动率高于预警值范围，可能存在多列成本、费用或者成本与管理费用、财务费用、营业费用划分不清等问题。 (4)主营业务成本变动率低于预警值范围，可能存在少列成本、费用、虚增收入、账务不实等问题。 6．应用要点 (1)掌握碱加工企业的基础情况和经营情况，如：工艺流程、开采量、向下游企业的移送量和最终产品的产量，以及中间产品的流转去向、移送量和最终产品的产量，由产量定销量，最终确定收入和税款缴纳情况。 (2)了解市场对产品和原材料（煤）的供求变化影响及价格影响，从而判断财务指标变动的异常程度。 (3)了解分析与该企业因原料链形成的的关联企业，注意转移定价和利润问题。 （二）能耗分析法 1．原理描述 能耗分析法是根据纳税人评估期内水、电、气等能源、动力的耗用情况，利用单位能耗产生固定收入测算纳税人实际经营收入，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水、耗气等数据可从电力部门、自来水公司、能源供应公司、物业管理公司等取得核实，相对较为客观。由于生产碱的企业经营流程较为接近,根据产品类型,可分为电耗分析法、水耗分析法、热气耗分析法、煤耗分析法等。 2．评估模型 (1)能源耗用量＝∑（各产品产量×各产品耗用能源比例） (2)产品产量＝∑（能源耗用量×产出比例） (3)经营收入＝∑（各产品产量×销售单价） 3．标准值参数范围： (1)煤耗比例1：1； (2)电（度）耗比例133.46～170.12：1； (3)热汽（立方）耗比例5.25～6.68：1。 4．数据获取途径 (1)纳税申报表、采取报表、企业管理资料。 (2)各生产环节能源耗用量能够准确计量的，直接将各环节能源耗用量相加，不能够准确计量的，可从其供应部门及关联企业增值税专用发票上获取总耗用量，并将生产和非生产能源进行合理划分。 (3)从企业报表分析中了解碱产品的产销量、期初期末库存等数据。 5．疑点判断 (1)测算出的能耗低于实际耗用量，可能存在能源转移，生产产品不入账，隐瞒产品销售收入问题。 (2)测算出的能耗高于实际耗用量，可能存在多列成本、费用、少计利润，少缴税收问题。 (3)将从能源供应部门取得的供应信息与发票抵扣信息核对，看是否存在虚构能源和转移能源的问题。 6．应用要点 (1)首先深入了解无机碱行业的经营情况、生产工艺和生产能力。 (2)了解向下游企业的移送量和最终产品的产量，以及中间产品的流转去向、移送量和最终产品的产量。要准确把握生产过程中，每个生产环节半成品和产成品的总耗能。 (3)了解市场对产品和企业能源需求结构及市场对能源需求的供求变影响。 四、印证案例 该案例通用财务指标峰值分析法，查找异常指标，分析异常原因；通过实地查看，发现企业通过关联方交易转让定价、少计收入、转移利润、少缴企业所得税的问题。 （一）企业基本情况 XX碱业有限责任公司拥有丰富的高品位天然碱矿资源，矿区面积8.09平方公里，矿藏储量4849.11万吨，以开采和销售重质碱为主，辅带加工和销售小苏打。该公司与采集卤公司（上游企业）、XX碱业分公司、YY化工以及下游企业XX有限公司是关联企业。 （二）数据采集 以2005年为基期，从企业已报送的2005-2007年申报表中提取生产经营数据，情况如下： 2005-2007年生产经营情况（单位：元）
（三）确定疑点 1.配比分析 根据企业报送的2005-2007年生产经营数据，按照纳税评估统计分析口径和通用指标配比分析关系，以2008年为评估属期，对其通用指标进行配比分析，情况如下： 通用指标配比分析情况：
注：通用指标配比分析关系如下： (1)变动率＝（监控期－基期）÷基期×100％ (2)均值＝∑变动率÷∑年数
(3)标准差＝ (4)最低值＝平均值－标准差 (5)最高值＝平均值＋标准差 经过分析发现：收入、成本、营业费用、财务费用、利润变动率等指标的峰值均超出标准值区间。 2.定比分析 对财务数据进行定比（注：每年的指标与基期相比，是基期的倍数）分析，情况如下： 主要财务指标定比分析情况：（以2005年为基期）
经过分析发现： (1)在产量增加的情况下，收入、成本逐年增加，成本的增长速度快。 (2)财务费用在2008年有所下降，营业费用、利润都在增加。 (3)营业费用增加速度大于收入，而利润增加速度小于收入。 3.环比分析 对财务数据进行环比（注：每年的指标与上一年相比，是上一年的倍数）分析，情况如下： 主要财务指标环比分析情况：（以2005年为基期）
经过分析发现： (1)在产量有降有升的情况下，收入、成本逐年增加，成本的增长速度快； (2)财务费用在2008年有所下降，营业费用、利润都在增加； (3)营业费用增加速度大于收入，而利润增加速度小于收入。 4.绝对值分析 对财务数据进行绝对值（注：每年的指标与上一年相比）分析，情况如下： 主要财务指标绝对值分析情况（以2005年为基期）
经过分析发现： (1)2006年与2005年相比，产量增加收入却下降，成本增加，财务费用增加，营业费用增加，而利润下降，存在矛盾。 (2)2007年与2006年相比，产量降低，收入增加，成本降低，财务费用、营业费用大幅度增加，利润也增加，预提费用--利息多计提一倍，2007年管理费用急剧增加，利润增加原因可能是成本降低。 (3)2008年比2007年产量增加，收入增加，成本增加，财务费用降低，营业费用增加，在产量增加的情况下，成本增加的绝对值和速度大于收入增加的绝对值和速度，在此情况下，还提高产量，利润增加的原因可能是管理费用和财务费用的减少。 5．初步确定疑点 通过上述分析，初步确定下列疑点： （1）2008年主营业务收入增幅较大，可能存在主营收入和其它收入划分不明晰的问题。 （2）成本异常，2008年收入增长低于成本的增长，可能存在多列成本问题。 （3）2008年财务费用、营业费用异常，可能存在利用预提费用来调节利润的情况。 （4）存在利用关联企业来调节利润的可能性。 （四）税务约谈 根据上述疑点，评估人员向公司发出《税务约谈通知书》，指出异常指标，要求作出合理的解释。针对疑点，公司财务人员作出以下四点解释： 1．从2007年到2008年7月份，重质碱价格1500元/吨，市场销路很好，很少有赊销和拖欠货款的。2008年8月份以后，受金融危机的影响，销售价格在800元/吨左右，为占领市场，亏本生产、亏本销售；企业的其它收入主要是中间产品收入，包括水、电、汽、母液，这些收入在2007年以前没有清算完毕，2008年全部进行了清算。造成其它收入增加，利润也随之增加。 2．2006年以来，企业一直在控制成本，2007年原材料煤每吨含运费在500元以下，其它材料没涨价，而到2008年原材料煤每吨含运费都在500元以上（煤涨、运费也涨）；2008年初因受冰冻灾害的影响，原材料煤短缺，为维持生产，高价购煤，且购买的煤是劣质煤，发热量低，耗量大，成本增大。同时，原材料卤水的资源税2007年每吨从20元涨到26元，与公司关联的采集卤公司（上游企业）补提近千万元的资源税消化在2007年12月和2008年度，企业没有追溯调整，而是直接在2008年入账，这是2008年成本增加的重要原因。第三个原因是工人的工资、奖金增长。 3．财务费用先预提后支付，预提后记其它应付款科目，该科目在年终也有余额，新扩建的二期工程的贷款利息没有严格区分计入哪一期①。2006年来，XX碱业公司赢利，XX碱业分公司因开业初期开办费摊销较大而亏损，XX碱业公司和XX碱业分公司财务均独立核算，不能盈亏相抵。企业把二期工程的利息计入一期工程中，减少了一期递延所得税资产，造成一期应纳税所得额减少。营业费用计提办法与财务费用一样，2006、2007年比上年增加的绝对数较大。2008年虽然产量有很大提高，销售网点也有所增加，但是营业费用比上年增加还不到5万元。 4．除母液给关联企业YY化工是免费的，其它水、电、汽全部按独立企业之间定价原则计价。 通过约谈，疑点仍不能完全消除，需进一步实地核查。 （五）实地核查 根据税务约谈情况，评估人员进行了外围调查取证：一是向下游关联企业YY化工公司、非关联企业ZZ碱业公司调查取证发现：YY化工和ZZ碱业生产工艺、产品一样，而YY化工使用该公司提供的母液，不是不计量，就是计量不准确，并且免费；经测算每1立方母液能生产0.1329吨粗碱②。ZZ公司所用的母液也是由该公司提供，按15元/M3交易。YY化工仅2007年、2008年的粗碱的产量分别是105241.63吨、86045.98吨，折算成母液分别是791885.85M3②647448.06M3③按独立企业之间15元/M3计价原则，分别少计收入11878287.75元和9711720.9元。同时，发现该公司2008年提供的热气少计收入6116209.73元，提供的原卤少计收入1725829.35元。三项合计少计收入29432047.73元。 （注：（1）一期工程即XX碱业公司，二期工程即XX碱业分公司，两公司系一个矿区一套机构两个企业，二期工程2006年开始筹建，2007年完工。 （2）母液与粗碱的比为：55353.5：7359＝1：0.1329，也就是说每1立方母液能生产0.1329吨粗碱。 （3）105241.63/0.1329＝791885.85 M3 （4）86045.98/0.1329＝647448.06 M3） 对该公司其它应付款科目年初、年末余额比较，发现该科目在年中大量预提并列支了很多费用，如：利息、劳务费、排污费、商标使用费、托管费、青苗赔赏费等，这些费用有些是交给总公司的、有些是交给有关部门和客户的，合理与否很难划分。责令提供明细后发现2008年年末有743万预提费用没有支付，在其它应付款科目反映。其中：运费、包车费、装卸费、销售提成、中介机构服务费等，本年计提、支付后的结余金额2606629.84①元，应并入利润缴纳企业所得税②。 （六）评估处理
（注：(1)包车费350000元、成品库劳务费75000元、其他劳务费1622521.14元、铁路运费559108.70元，合计＝75000+1622521.14+559108.70＝2606629.84元。 (2)新企业会计制度取消了预提费用科目，发生时据实列支；已发生需摊入以后各期的，先计入长期待摊科目。 (3)2007年度关联方交易应补缴企业所得税11878287.75*33％＝3919834.96元；2008年度关联方交易应补缴企业所得税（9711720.9+6116209.73+1725829.35）*25％＝17553759.98＊25%＝4388434元、其它应付款-预提费用纳税调整应补缴企业所得税2606629.84*25％＝651657.46元。）
日期:2009-12-22
有效范围:
河南
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